Mallioikeuksien ja tavaramerkkien siirtohinnoittelu : Analyysi arvostamisesta ja DEMPE-toimintojen kohdentamisesta
Lataukset7
Pysyvä osoite
Kuvaus
Opinnäytetyö kokotekstinä PDF-muodossa.
Tämä pro gradu -tutkielma käsittelee aineettoman omaisuuden, erityisesti mallioikeuksien ja
tavaramerkkien, siirtohinnoittelua kansainvälisissä konsernirakenteissa. Tutkielman tavoitteena
on selvittää, millä oikeudellisilla ja siirtohinnoittelua koskevilla perusteilla näiden aineettomien
oikeuksien markkinaehtoinen arvo määritetään konsernin sisäisissä liiketoimissa sekä millaisia
rajoja siirtohinnoittelusääntely asettaa verosuunnittelulle. Tutkimuksessa tarkastellaan
erityisesti verotusmenettelystä annetun lain (VML) 31 §:ää sekä sen vuonna 2022 voimaan
tullutta muutosta (1142/2021). Muutosta analysoidaan lain sanamuodon, lain esitöiden (HE
188/2021 vp) sekä OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden perusteella.
Tutkielmassa tarkastellaan mallioikeuksien ja tavaramerkkien arvonmääritysmenetelmiä
siirtohinnoittelussa. Keskeisiä tarkasteltavia menetelmiä ovat vertailukelpoiseen
markkinahintaan perustuva menetelmä (CUP), kustannusperusteinen menetelmä,
liiketoiminnan ylijäämämenetelmä (profit split) sekä Relief from Royalty -menetelmä. Näitä
menetelmiä arvioidaan OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden markkinaehtoperiaatteen
näkökulmasta sekä suhteessa aineettoman omaisuuden taloudelliseen hyödyntämiseen.
Tutkielmassa hyödynnetään DEMPE-analyysiä (Development, Enhancement, Maintenance,
Protection, Exploitation) aineettoman omaisuuden arvonmuodostuksen tarkastelussa. DEMPEanalyysin
avulla arvioidaan, miten aineettoman omaisuuden kehittämiseen, ylläpitämiseen,
suojaamiseen ja hyödyntämiseen liittyvät toiminnot sekä niihin liittyvien riskien kontrollointi
vaikuttavat siirtohintojen markkinaehtoiseen määrittämiseen. Tutkielmassa esitetyn
esimerkkitapauksen avulla havainnollistetaan, miten konserniyritysten välinen toiminnallinen
analyysi vaikuttaa aineettomien oikeuksien siirtohinnoitteluun.
Tutkielma on oikeusdogmaattinen tutkimus, jossa analysoidaan ja systematisoidaan voimassa
olevaa oikeutta aineettomien oikeuksien siirtohinnoittelussa. Erityistä huomiota kiinnitetään
siihen, miten VML 31 §:n vuoden 2022 muutos on vaikuttanut etuyhteysliiketoimien arviointiin
sekä siihen, missä määrin muutoksen vaikutuksia voidaan arvioida tilanteessa, jossa uuden
sääntelyn soveltamisesta on vielä rajallisesti oikeuskäytäntöä.