Tilintarkastajan vaihtuminen ja uuden tilintarkastajan tyyppi

Abstract

Tämän pro gradu -tutkielman tarkoituksena on tutkia eri tyyppisten tilintarkastajien asiakashyväksyntää. Tavoitteena on selvittää miten Big 4 -tilintarkastajien osuudet muuttuvat edellisen tilintarkastajan erottamisen ja eroamisen jälkeen. Lisäksi tarkastellaan, miten tutkimukseen valitut asiakkaan riskiä kuvaavat tekijät vaikuttavat siihen onko uusi tilintarkastaja Big 4 -tilintarkastaja vai jokin muu tilintarkastaja. Näitä riskitekijöitä ovat asiakasyrityksen ja edellisen tilintarkastajan väliset erimielisyydet, raportoidut puutteet asiakasyrityksen sisäisessä valvonnassa sekä edellisen tilintarkastajan asiakkaalta saamien lisäpalkkioiden prosentuaalinen osuus kokonaispalkkioista.

Tutkielman aineisto on saatu Audit Analytics -tietokannasta. Aineisto sisältää vuosilta 2013–2016 yhdysvaltalaisten pörssiyritysten tilintarkastajan vaihdokset. Aineisto jaettiin kahteen eri aineistoon, joita tarkasteltiin erikseen. Toisessa aineistossa oli tapaukset, joissa tilintarkastaja oli erotettu. Karsinnan jälkeen aineistossa oli 1 156 havaintoa. Toisessa aineistossa oli tapaukset, joissa tilintarkastaja oli eronnut, ja karsinnan jälkeen havaintoja jäi 282.

Tilastollisina tutkimusmenetelminä käytettiin ristiintaulukointia, McNemarin testiä sekä logistista regressioanalyysia. Ristiintaulukoinnilla ja McNemarin testillä selvitettiin, miten Big 4 -tilintarkastajien osuudet muuttuivat tilintarkastajan vaihdoksen jälkeen. Logistisella regressioanalyysillä selvitettiin valittujen riskitekijöiden vaikutusta uuden tilintarkastajan tyyppiin.

Tutkimustulosten mukaan Big 4 -tilintarkastajien osuudet pienenivät tilintarkastajan vaihdoksen jälkeen molemmissa tutkimusaineistoissa. Erimielisyyksillä ja raportoiduilla puutteilla sisäisessä valvonnassa ei todettu olevan vaikutusta uuden tilintarkastajan tyyppiin kummassakaan aineistossa. Lisäpalkkioiden prosentuaalisella osuudella kokonaispalkkioista ei havaittu olleen vaikutusta uuden tilintarkastajan tyyppiin aineistossa, jossa tilintarkastaja oli erotettu, mutta havaittiin olevan vaikutusta aineistossa, jossa tilintarkastaja oli eronnut.