Tilintarkastajan riippumattomuus: Tutkimus HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksistä tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoisen kuvan vaarantavista tekijöistä

Abstract

Tilintarkastukseen liittyvistä käsitteistä riippumattomuus on yksi keskeisimmistä, koska tilintarkastajan riippumattomuus tarkastettavasta kohteesta on ensisijainen edellytys sille, että tilintarkastajan antamaa tilintarkastuskertomusta voidaan pitää luotettavana. Tilintarkastajan riippumattomuus jakautuu havaitta-vissa olevaan riippumattomuuteen ja tosiasialliseen riippumattomuuteen.

Tutkimus kohdistui tilintarkastajan havaittavissa olevaan riippumattomuuteen eli tilintarkastajan riippu-mattomuuden ulkoiseen kuvaan, koska siinä tutkittiin HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiä tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoisen kuvan vaarantavista tekijöistä. Tutkittavat tekijät olivat kil-pailu tilintarkastusmarkkinoilla, konsultointipalveluiden tarjoaminen, tilintarkastusyhteisön koko sekä tilintarkastajan toimeksiantosuhteen kesto. Tutkimuksessa haluttiin saada vastaus siihen, onko edellä mainituilla tekijöillä vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin sekä siihen, eroavatko käsitykset HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien välillä toisistaan.

Tutkimus toteutettiin kyselytutkimuksena elomaketta hyväksikäyttäen. Kyselyyn pyydettiin vastaamaan yhteensä 100 HTM-tilintarkastajaa ja 100 luotonantajaa. Vastauksia saatiin yhteensä 75, joten vastauspro-sentiksi muodostui 37,5. Tutkimuksen tuloksena hypoteesit H1H4 saivat vahvistusta, koska keskiarvojen ja Studentin t-testin perusteella voitiin todeta, että tutkituilla tekijöillä oli kaikilla vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Hypoteeseja H5H8 testattiin Mann-Whitneyn U-testillä sekä ristiintaulukoinnilla. Tehtyjen testien perusteella voitiin tehdä johtopäätös, jonka mukaan HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsitykset tutkittavien tekijöiden vai-kutuksesta tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoiselle kuvalle eivät eronneet tilastollisesti merkittäväs-ti toisistaan. Näin ollen hypoteesit H5H8 eivät saaneet vahvistusta.

Tutkimuksen esikuvana toimi Shockleyn (1981) tutkimus, jossa hän tutki tilintarkastusmarkkinoilla val-litsevan kilpailun, konsultointipalveluiden, tilintarkastusyhteisön koon sekä tilintarkastajan toimeksian-tosuhteen keston vaikutusta näkemyksiin tilintarkastusyhteisön riippumattomuudesta Yhdysvalloissa. Käsillä olevassa tutkimuksessa saatiin samankaltaisia tuloksia Shockleyn (1981) kanssa tilintarkastus-markkinoilla vallitsevan kilpailun, konsultointipalveluiden sekä tilintarkastusyhteisön koon osalta. Shock-leyn (1981) tutkimuksen mukaan tilintarkastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli viisi vuotta, ei vaiku-ta näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Tämän tutkimuksen tuloksena todettiin, että tilintar-kastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli seitsemän vuotta, vaikuttaa näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta.