Taannehtivan verolainsäädännön vaikutus verovelvollisen oikeusturvaan

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastellaan taannehtivan verolainsäädännön asemaa Suomen oikeusjärjestelmässä. Tutkielma selvittää taannehtivan verolainsäädännön ristiriitaa omaisuuden suojan kanssa, verovelvollisen oikeusturvan asemaa suhteessa taannehtivuuteen ja tilanteita, joissa verovelvollinen saa suojaa taannehtivalta verotukselta.

Taannehtivan verolainsäädäntöön liittyvät ongelmat nousevat ajoittain esille, kun ihmiset suunnittelevat taloudellisten päätösten toteuttamista. Taannehtiva verolainsäädäntö aiheuttaa edelleen omaisuuden suojaan liittyviä ongelmia ja asiasta on myös paljon oikeuskäytäntöä. Vaikka Suomen laki ei itsessään kiellä taannehtivaa verotusta, kuitenkin eduskunnan perustuslakivaliokunta on ottanut kantaa siihen. Valiokunnan kannan mukaan taannehtivaa verotusta tulisi välttää. Aina kuitenkaan näin ei tapahdu.

Tutkielmassa metodina lainopillinen menetelmä. Lainopillisessa tutkimuksessa tarkastellaan voimassa olevaa oikeutta ja tutkitaan voimassa olevaa oikeustilaa. Tutkielman tavoitteena on tuottaa perusteltuja kannanottoja voimassa olevan oikeuden myötä. Tutkielma tarkastelee taannehtivan verolainsäädännön asemaa oikeuskirjallisuuden kautta. Keskeisimmät lähdeaineistot ovat lainsäädäntö, oikeuskäytäntö, oikeuskirjallisuus, lain esityöt ja eduskunnan oikeusasiamiehen ratkaisut.

Taannehtivaa verolainsäädäntö tullaan tarkastelemaan tässä tutkielmassa ensin verovelvollisen oikeusturvan kautta. Tutkielmassa selostetaan verovelvollisen oikeusturvan takeet, joista erityisesti taannehtivien päätösten kielto, luottamuksensuoja ja suhteellisuusperiaate ovat keskeisimpiä.

Tämän jälkeen siirrytään tarkastelemaan asiaa rikosoikeudellisesta näkökulmasta. Tässä käsitellään kriminalisointi periaatteita, rikosoikeudellista laillisuusperiaatetta ja rikosoikeudellisia sanktioita. Erityisesti veronkorotus rikosoikeudellisena sanktiona nousee vahvasti esille.

Sen jälkeen siirrytään tarkastelemaan omaisuuden suojaa Suomen lainsäädännössä, EU-oikeudessa ja myös kansainvälisen oikeuden näkökulmasta. Tässä luvussa perehdytään taannehtivan verolainsäädännön oikeudelliseen tilaan Suomessa. Lisäksi tarkastellaan EU-oikeuden taannehtivuutta ja sisämarkkinoihin liittyvää verotusta.