Tilintarkastajan vaihtumisen vaikutus uuden tilintarkastajan asiakkaan hyväksyntään

Abstract

Tilintarkastajan vaihtuminen ja tilintarkastajan valinta liittyvät käytännössä aina toisiinsa, joten niitä olisi luontevaa myös tutkia yhdessä, mitä kuitenkin on harvoin tehty. Myös uusi tilintarkastaja joutuu tällöin käymään läpi asiakkaan hyväksymisprosessin, joka liittyy kiinteästi vaihtumiseen. Lisäksi etenkin tilintarkastajien eroamisten kasvanut määrä viime aikoina edesauttoi aiheen valintaa.

Tutkielman viitekehys pohjautuu tilintarkastajan vaihtumista koskevaan kirjallisuuteen. Lisäksi tutkielman pohjana on kirjallisuus tilintarkastajan valinnasta sekä asiakkaan hyväksynnästä. Empiirisen analyysin lähtökohtana on käytetty Catanach ym. (2011) tutkimusta, joka on eräs harvoista aiheita yhdistelevistä tutkimuksista.

Tutkielmassa on selvitetty, päätyvätkö asiakkaat Big 4 -tilintarkastajalle vai Non-Big 4 -tilintarkastajille vaihtumisen jälkeen. Päätavoitteena on ollut selvittää, onko kolmella riskimuuttujalla ollut tiukentava vaikutus Big 4 -tilintarkastajien asiakkaiden hyväksymisprosessiin. Nämä riskimuuttujat ovat going concern -lausunto, erimielisyydet asiakkaan ja tilintarkastajan välillä sekä aiemman tilintarkastajan toimikauden pituus. Aineisto jaettiin kahtia sen perusteella, oliko tilintarkastajan vaihtuminen ollut tilintarkastaja- vai asiakaslähtöistä.

Big 4 -tilintarkastajien osuus tilintarkastajaa vaihtavista yrityksistä pieneni sekä asiakas- että tilintarkastajalähtöisissä vaihtumisissa, kuitenkin hieman enemmän tilintarkastajan erotessa. Riskimuuttujista etenkin going concern -lausunto ja lyhyt aiemman tilintarkastajan toimikausi saivat Big 4 -tilintarkastajat hylkäämään enemmän potentiaalisia asiakkaita hyväksymisprosessissa. Erimielisyydet olivat vain hieman merkittävä selittäjä ja ainoastaan eroamistilanteissa. Eroa Big 4 -tilintarkastajien hyväksymisprosessissa eroamistilanteiden ja erottamistilanteiden välillä ei havaittu, vaan molemmilla aineistoilla käytetyt muuttujat olivat lähes yhtä merkittäviä. Tilintarkastajan vaihtumista ja uuden tilintarkastajan valintaa tai asiakkaan hyväksyntää on käsitelty varsin vähän yhdessä, joten aiheeseen liittyy merkittäviä jatkotutkimusmahdollisuuksia.