Tuloverotuksen jälkikäteinen muuttaminen ja verovelvollisen oikeusturva

Abstract

Tutkimuksessa tarkastellaan tuloverotuksen jälkikäteistä muuttamista erityisesti viranomaisaloitteisen muuttamisen näkökulmasta sekä sen vaikutuksia verovelvollisen oikeusturvaan. Tarkoituksena on selvittää, millä edellytyksillä ja miten viranomainen voi viranomaisaloitteisesti oikaista tuloverotuspäätöstä jälkikäteen sekä miten tällaiset menettelyt suhteutuvat verovelvollisen oikeusturvaan. Tutkimuksen tavoitteena on arvioida, miten verotuksen oikeellisuuden ja verovelvollisen oikeusturvan välinen tasapaino toteutuu viranomaisaloitteisissa jälkikäteisissä muutostilanteissa. Tarkastelussa painottuvat erityisesti tilanteet, joissa viranomainen muuttaa verotuspäätöstä oma-aloitteisesti verovelvollisen vahingoksi. Näissä tilanteissa korostuvat oikeusturvan ja verotuksen ennakoitavuuden merkitys.

Tutkimus on toteutettu lainopillisena tutkimuksena, jonka tarkoitus on selvittää voimassa olevien oikeusnormien sisältöä. Aineistona käytetään keskeistä tuloverotusmenettelyä koskevaa lainsäädäntöä, kuten Suomen perustuslakia (731/1999), verotusmenettelystä annettua lakia (1558/1995) sekä hallintolakia (434/2003). Lainsäädännön lisäksi tutkimuksessa hyödynnetään lainvalmisteluaineistoja, oikeuskäytäntöä (erityisesti korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuja) sekä oikeuskirjallisuutta. Verotuksen jälkikäteistä muuttamista analysoidaan tutkielman kannalta relevanttien oikeusperiaatteiden, kuten kuulemisvelvollisuuden ja perusteluvelvollisuuden, näkökulmasta. Tutkielmassa tarkastellaan myös verotuspäätöksen oikeudellista luonnetta ja pysyvyyttä sekä verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuutta, viranomaisen ohjaus- ja neuvontavelvollisuutta sekä selvittämisvelvollisuuden laajuutta. Näin luodaan taustaa sille, miten viranomaisen oikaisutoimivaltaa on rajoitettu oikeusturvan turvaamiseksi.