Osakevaihto ja veron kiertäminen : Tarkastelussa osakevaihto, osakevaihdon maastapoistumisvero ja erityinen veronkiertosäännös

Tutkielma käsittelee elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968, EVL) 52 f §:n tarkoittamaa osakevaihtoa ja sen soveltamisedellytyksiä sekä osakevaihdon maastapoistumisveroa. Lisäksi tutkielman tarkoituksena on selvittää EVL 52 h §:n erityisen veronkiertosäännöksen soveltamisedellytykset osakevaihtoihin. Tutkielma saa näkökulmia EU-oikeudesta käsitellen muun muassa maastapoistumisveroa sijoittumisvapauden kannalta sekä oikeuden väärinkäytön kiellon merkitystä osakevaihdon ja erityisen veronkiertosäännöksen soveltamisessa. Tutkielma pyrkii vastaamaan kysymyksiin, mitkä ovat EVL 52 f §:n 1 momentin tarkoittaman osakevaihdon toteuttamisen edellytykset. Maastapoistumisveron osalta tutkielmassa pyritään vastaamaan kysymyksiin, millaisissa maastamuuttotilanteissa EVL 52 f §:n 3 ja 4 momentin tarkoittamat veroseuraamukset realisoituvat ja rajoittaako osakevaihdon maastapoistumisveroa koskeva säännös sijoittumisvapauden käyttämistä. Tutkielma sivuaa oikeuden väärinkäytön kiellon merkitystä osakevaihdossa ja pyrkii vastaamaan kysymyksiin, mikä on oikeuden väärinkäytön kiellon merkitys osakevaihdossa ja veronkiertosäännöksen soveltamisessa, ja miten oikeuden väärinkäytön kielto on otettava huomioon EVL 52 f §:n ja EVL 52 h §:n tulkinnassa. Erityisen veronkiertosäännöksen soveltamisedellytyksiä pyritään löytämään vastaamalla kysymykseen, milloin on ilmeistä, että osakevaihdon yksinomaisena tai yhtenä pääasiallisista tarkoituksista on ollut veron kiertäminen ja veron välttäminen EVL 52 h §:n tarkoittamalla tavalla. Tutkielman tutkimusmetodina on lainoppi, jonka avulla tulkitaan ja systematisoidaan voimassa olevaa oikeutta. Tutkielman sivutuotteena voi muodostua de lege ferenda -tyyppisiä suosituksia lainsäädännön tulevaisuudesta. Tutkielma keskittyy vero-oikeudelliseen tutkimukseen sisältäen kuitenkin osia EU-vero-oikeudesta ja yhtiöoikeudesta. Tutkielman johtopäätöksenä voidaan todeta, että ennen erityisen veronkiertosäännöksen soveltamisen tarkastelua, on tutkittava osakevaihdon soveltamisedellytykset. Mikäli järjestelyn katsotaan täyttävän osakevaihdon soveltamisedellytykset, voidaan tutkia erityisen veronkiertosäännöksen soveltumista. EVL 52 h §:ää sovellettaessa tutkittavaksi tulevat osakevaihdon osalta seuraavat seikat: vieraiden ja lain tarkoituksen vastaisten veroetujen muodostuminen, hyväksyttävät liiketaloudelliset perusteet, ja osakevaihdon tarkastelu kokonaisuutena osakevaihdon jälkeiset tapahtumat sekä unionin tuomioistuimen oikeuskäytäntö huomioon ottaen. Tutkielman johtopäätöksenä voidaan todeta keskeisimpiä oikeudellista punnintaa vaativia tilanteita erityisen veronkiertosäännöksen ja osakevaihdon välillä olevan vieraiden veroetujen ja liiketaloudellisten perusteiden tarkastelu, osinkoverotuksen minimointi holdingyhtiön nettovarallisuutta kasvattamalla, sarjatoimet sekä rahavastikkeen enimmäismäärä. Tutkielma ottaa kantaa erityisen veronkiertosäännöksen soveltamisesta osakevaihtoa koskeviin maastamuuttotilanteisiin. Tutkielman johtopäätöksenä todetaan osakevaihdon maastapoistumisveron sisältävän haasteita sijoittumisvapauden kannalta erityisesti tappioiden vähennyskelpoisuuden osalta.