ISA-standardien mukainen hallinnon tarkastus pienissä osakeyhtiöissä

Abstract

Tutkielma käsittelee pienten osakeyhtiöiden ISA-standardien mukaista hallinnon tarkastusta. Suomessa hallinto on yksi lakisääteiseen tilintarkastukseen kuuluvista tarkastuskohteista. Laki ei kuitenkaan sisällä hallinnon tarkastuksen määritelmää. Siitä ei myöskään lausuta tilintarkastuskertomuksessa, ellei sen suhteen ole huomautettavaa. Tilintarkastuslain mukaan pienten osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa voidaan soveltaa kansainvälisiä tilintarkastusalan standardeja tarkoituksen mukaisessa laajuudessa. ISA standardit eivät kuitenkaan tunne hallinnon tarkastus -käsitettä sellaisenaan, vaikka niiden voidaan katsoa sisältävän useita hallinnon tarkastukseen viittaavia asiakokonaisuuksia. Standardin 315 mukaan tilintarkastajan on muodostettava käsitys tarkastettavan yhteisön kannalta relevantista sisäisestä valvonnasta. Standardien soveltaminen tarkoituksen mukaisessa laajuudessa lisää merkittävästi tilintarkastajan ammatillisen harkinnan tarvetta. Kaikki edeltävä on johtanut siihen, että hallinnon tarkastus koetaan epäselvänä asiakokonaisuutena erityisesti osana pienten yhtiöiden tilintarkastusta. Tutkielman käsittelemän teorian tarkoituksena on tarjota lukijalle kattava informaatio lakisääteisestä tilintarkastuksesta, hallinnon tarkastuksesta, kansainvälisestä tilintarkastusalan standardista 315 sekä sisäisestä valvonnasta. Kattavan teoreettisen osuuden avulla muodostettiin tutkielman empiriaosuutta varten haastattelurunko tilintarkastajille. Tutkielma on toteutettu laadullisena tutkimuksena ja tutkielman aineisto on kerätty teemahaastattelujen avulla. Haastatteluja tehtiin kuudelle tilintarkastajalle. Teemahaastatteluilla pystyttiin tutkimaan verrattain moniulotteista tutkimusaihetta mahdollisimman kokonaisvaltaisesti. Kerätty aineisto analysoitiin teemoittelun avulla, joka on yksi laadullisen tutkimuksen analyysimuoto. Tutkielmassa selvitettiin ensin, millaisia näkemyksiä tilintarkastajilla on hallinnon tarkastuksen toimenpiteistä ja sääntelystä pienten yhtiöiden tilintarkastuksessa. Tämän jälkeen selvitettiin ISA-standardien soveltuvuutta pienten yhtiöiden hallinnon tarkastukseen sekä tilintarkastajien näkemyksiä hallinnon tarkastuksen roolista ja sääntelystä tulevaisuudessa. Tutkimustulosten perusteella tilintarkastajat kokivat pienten yhtiöiden hallinnon tarkastuksen yhtä tarpeellisiksi niin suurten kuin pientenkin yhtiöiden kohdalla, vaikka tarkastustoimenpiteissä koettiin olevan eroja. Poiketen aiemmista tutkimuksista hallinnon tarkastuksen sisältö koettiin melko selväksi ja tilintarkastajat eivät kaivanneet siihen lisää ohjeistusta. Hallinnon tarkastusta käsittelevät ISA-standardit olivat pääosin tilintarkastajille selkeitä, vaikka toisaalta haasteet niiden soveltamisesta pienten yhtiöiden tarkastuksessa tunnistettiin. Tilintarkastajat uskoivat hallinnon tarkastuksen roolin osana lakisääteistä tilintarkastusta pysymään yhtä tärkeänä pienten yritysten kohdalla.