Kunnallinen vai kunnan tilintarkastus

Abstract

Väitöskirjassa tutkitaan Suomen kuntien tilintarkastusta ja taloudenhoitoa koskevan lainsäädännön kehitystä autonomian ajalta nykypäivään. Tutkimuskohteena ovat kuntia koskevan lain ja kuntien tilintarkastusta koskevien säädösten muutokset. Tutkimus kuuluu julkisoikeuden alaan, ja se tarkastelee mainitun lainsäädännön historiallista muutosta ja kehitystä.

Kuntia koskeva asetus annettiin vuonna 1865, jossa säädettiin ensimmäisen kerran kuntien hallinnosta ja taloudesta sekä kunnallisesta tilintarkastuksesta. Kaupunkeja koskeva vastaava asetus annettiin vuonna 1873. Alussa sekä kuntien taloushallinto että niiden luottamushenkilöiden toimesta toteutettu tilintarkastus saattoi olla hyvinkin hapuilevaa tarkastajien taitojen sekä kunnallista hallintoa ja taloudenpitoa koskevien ohjeiden ja säännösten puutteellisuuden ja kirjavuuden johdosta.

Kunnalliset keskusjärjestöt saivat vuonna 1925 muutettujen kunnallisten lakien mukaan yksinoikeuden määrätä kunnalle tai kaupungille yhden tilintarkastajan ja varatilintarkastajan valtuustojen niin päättäessä. Kunnallisten keskusjärjestöjen yksinoikeus jatkui tämän jälkeen päättyen vuoden 1996 tilintarkastukseen.

Vuoden 1941 valtiopäivillä tehty aloite julkisen tilintarkastajatutkinnon aikaansaamiseksi ei toteutunut joko ymmärtämättömyydestä tai mielenkiinnon puutteesta johtuen. Vuonna 1991 annettiin viimein asetus JHTT-tilintarkastajan tutkinnosta, joka oli myös uudistuneen lainsäädännön mukaan kunnan tilintarkastajan pätevyysvaatimuksena. JHTT-tutkinnosta vastasi JHTT-lautakunta. Tämän jälkeen ryhdyttiin aikaisemmasta poiketen suhteellisen lyhyen ajan kuluessa toimenpiteisiin yksityisen ja julkisen sektorin tilintarkastajien tutkintojen yhdistämiseksi. Vuonna 2015 annettiin nykyinen tilintarkastusta koskeva laki, jonka mukaan aikaisemmasta itsenäisestä JHTT-tutkinnosta tuli JHT-erikoistumistutkinto. Tilintarkastajien hyväksymisestä vastaa Tilintarkastusvalvonta Patentti- ja rekisterihallituksessa. Nykyisin kunnan tilintarkastuksesta vastaa lain mukaan JHT-tilintarkastaja tai myös uuden lain mukainen JHTT-tilintarkastaja.

The dissertation examines the development of the legislation on auditing and financial management of Finnish municipalities from the period of autonomy to the present day. The subject of the research is the amendments to the Act on municipalities and the regulations on the audit of municipalities. The research belongs to the field of public law and it examines the historical change and development of the mentioned legislation.

Decree on the administration and finances of the municipalities and on municipal audit was issued in 1865. A similar decree concerning cities was issued in 1873. In the beginning, both the financial administration of the municipalities and the auditing carried out by their trusteers could very well be tentative due to the lack of skills of the inspectors and the inadequacy and verbosity of the instructions and regulations regarding municipal administration and financial management.

According to the municipal laws amended in 1925, municipal central organizations had the exclusive right to appoint one auditor and deputy auditor to a municipality or city if the councils so decided. The exclusivity of central municipal organizations continued after this, ending with the 1996 audit.

The 1941 initiative to create a public auditor's exam was not realized either due to lack of understanding or lack of interest. In 1991, a decree was finally issued on the CPFA examination, which was also the qualification requirement for the municipal auditor according to the revised legislation. The CPFA board was responsible for the CPFA examination. After this, in a relatively short period of time, and differing from the previous, measures were taken to combine the qualifications of private and public sector auditors. In 2015, the current auditing act was passed, according to which the previously independent CPFA examination became a JHT spezialization examination. The Auditor Oversight Unit in the Finnish Patent and Registration Office is responsible for the approval of the auditors. Nowadays, according to the law, the municipality's auditing is JHT authors responsibility or, according the new law, JHTT auditors responsibility.