Rotaation vaikutus tilintarkastuksen laatuun – vertailu rotaatiomuotojen välillä

Abstract

Tutkielman tavoitteena on tutkia onko rotaatiolla vaikutusta tilintarkastuksen laatuun ja sen kahteen tekijään, tilintarkastajan riippumattomuuteen ja tilintarkastajan pätevyyteen. Tutkielmassa tutkitaan sekä tilintarkastajan rotaation että tilintarkastusyhteisön rotaation vaikutusta. Aihe on ajankohtainen, koska vuonna 2007 voimaantullut tilintarkastuslaki velvoittaa pörssiyhtiöitä vaihtamaan päävastuullista tilintarkastajaa seitsemän vuoden välein. Rotaation on nähty parantavan tilintarkastajan riippumattomuutta ja sitä kautta tilintarkastuksen laatua. Rotaatio on kuitenkin aiheena ristiriitainen, koska sen on nähty heikentävän tilintarkastajan pätevyyttä varsinkin toimikauden ensimmäisten vuosien aikana.

Tutkielman empiirinen aineisto on kerätty kokeellisella menetelmällä, jossa kohderyhmä on vastannut asetettuihin kysymyksiin yritystapauksen perusteella. Kohderyhmänä on toiminut oikeustieteen opiskelijat Turun yliopistossa. Aineistoa on testattu Kolmogorov-Smirnovin testillä, Levenen testillä ja Kruskal-Wallisin testillä.

Tutkimustulosten mukaan tilintarkastajan rotaatiolla ei ole vaikutusta tilintarkastajan riippumattomuuteen eikä tilintarkastajan pätevyyteen. Myöskään tilintarkastusyhteisön rotaatiolla ei ole vaikutusta kumpaankaan tilintarkastuksen laadun tekijään. Lisäanalyysina suoritetun, koko aineiston testauksen perusteella, tilintarkastusyhteisön rotaatiolla olisi positiivinen vaikutus tilintarkastajan riippumattomuuteen. Johtopäätöksenä todetaan, että rotaatio ei ole tehokas keino vaikuttaa tilintarkastuksen laatuun, eikä sitä voida käyttää myöskään tilintarkastajan riippumattomuuden varmistajana. Tutkimustulosten perusteella rotaatiolla ei kuitenkaan ole heikentävää vaikutusta tilintarkastajan pätevyyteen.