Mukautettu tilintarkastuskertomus pienissä yrityksissä

Abstract

Tutkimuksen ongelmana oli saada selville, mitkä yritykseen ja tilintarkastukseen liittyvät tekijät vaikuttavat siihen, että pieni yritys saa mukautetun tilintarkastuskertomuksen. Tutkimus oli ajankohtainen valmistelun alla olevien lakimuutosten johdosta. Tutkimuksessa verrattiin mukautetun ja vakiomuotoisen kertomuksen saaneiden yritysten taloudellisia, toiminnallisia ja tilintarkastukseen liittyviä tekijöitä ja pyrittiin löytämään niistä eroja selittämään, mitkä tekijät vaikuttavat pienen yrityksen saaman tilintarkastuskertomuksen muotoon.

Tutkimusaineisto käsitti 30 mukautetun ja 30 vakiomuotoisen kertomuksen saanutta pientä yritystä. Tutkimusaineisto rajattiin osakeyhtiömuotoisiin kirjanpitolain kolmannessa luvussa määritellyn liikevaihtorajan alittaviin toimiviin yrityksiin, joiden tilintarkastuksen on suorittanut hyväksytty tilintarkastaja. Tilintarkastuskertomuksia olivat antaneet 26 KHT- ja 34 HTM-tilintarkastajaa. Tilintarkastuskertomukset sisälsivät huomautuksia oman pääoman riittävyydestä ja tilinpäätöserien arvostuksesta. Aikaisempien tutkimusten perusteella muodostettiin kahdeksan hypoteesia yritysten taloudellisista, toiminnallisista ja tilintarkastukseen liittyvistä tekijöistä. Tilastollinen testaus suoritettiin khiin neliö – testillä, Mann-Whitney U – testillä sekä Studentin t-testillä.

Tutkimustulokset yrityksen taloudellisista tekijöistä osoittivat, että yritykset joiden lainojen suhde taseen loppusummasta on suuri, saavat todennäköisemmin mukautetun tilintarkastuskertomuksen. Tutkimustulokset tilintarkastukseen liittyvistä tekijöistä osoittivat, että pitkä viive tilikauden päättymisen ja tilintarkastuskertomuksen allekirjoittamisen välillä ja edellisenä vuonna ollut huomautuksen sisältävä tilintarkastuskertomus lisäävät todennäköisyyttä saada mukautettu tilintarkastuskertomus. Sen sijaan tutkimustulokset eivät puoltaneet, että lainojen ja voittovarojen muutoksella olisi vaikutusta tilintarkastuskertomuksen muotoon. Kiinnitetty laina taseessa, tilintarkastustoimiston koko ja tilintarkastajan vaihtuminen eivät tulosten perusteella lisää yrityksen todennäköisyyttä saada mukautettua tilintarkastuskertomusta.