Evidenssinkäsittelyjärjestyksen rajoittamisen vaikutus tilintarkastajan going concern -arviointiin

Abstract

Tutkielman tarkoituksena oli tutkia, vaikuttaako evidenssinkäsittelyjärjestyksen rajoittaminen kokeneiden tilintarkastajien going concern –arviointeihin. Evidenssinkäsittelyjärjestyksen rajoittaminen tarkoitti tutkielmassa sitä, että tilintarkastajat joutuivat käsittelemään saamaansa tilintarkastusevidenssiä tietyssä ennalta määrätyssä järjestyksessä, johon he eivät itse voineet vaikuttaa. Tätä vaikutusta tutkittiin vertailemalla tilintarkastajien tekemiä jatkuvuusarviointeja evidenssinkäsittelyjärjestyksen kannalta rajoittamattomissa ja rajoitetuissa olosuhteissa. Myös kokemattomia tilintarkastajia tarkasteltiin samoissa tilanteissa ja heidän arviointejaan käytettiin vertailukohteena kokeneiden tilintarkastajien suorituksille.

Tutkielman tutkimushypoteesit johdettiin aiheeseen liittyvien aikaisempien tutkimusten ja niistä saatujen tulosten perusteella. Tutkielmassa oletettiin, että kokeneet tilintarkastajat tekevät evidenssinkäsittelyjärjestyksen kannalta rajoittamattomassa tilanteessa positiivisempia going concern –arviointeja kuin rajoitetussa tilanteessa. Kokemattomien tilintarkastajien päätöksentekoon rajoittamisen ei oletettu vaikuttavan, vaan heidän odotettiin tekevän molemmissa tilanteissa samanlaisia arviointeja. Lisäksi oletettiin, että kokeneet tilintarkastajat tekevät rajoitetussa tilanteessa samanlaisia jatkuvuusarviointeja kuin kokemattomat tilintarkastajat ja rajoittamattomassa tilanteessa taas positiivisempia kuin kaikki kolme muuta ryhmää.

Tutkimusaineiston keräys toteutettiin kokeellisena tutkimuksena, jossa järjestettiin mainitut tutkimustilanteet kokeneille ja kokemattomille tilintarkastajille. Tutkimukseen osallistui 36 ammattitilintarkastajaa ja 31 opiskelijaa. Vastaukset analysoitiin ja testat-tiin pääasiassa ristiintaulukoinnin ja χ2-riippumattomuustestin avulla. Tutkimustulosten mukaan evidenssinkäsittelyjärjestyksen rajoittamisella ei ollut tilastollisesti merkitsevää vaikutusta tilintarkastajien tekemiin going concern –arviointeihin, jolloin vain tutkimushypoteesi 2 sai vahvistusta. Kokeneiden tilintarkastajien arvioinnit eivät eronneet toisistaan mainituissa tilanteissa tilastollisesti merkitsevällä tavalla.