Tilintarkastusraportointivaatimusuudistus, ISA 701-standardin, yhteys tilintarkastuksen palkkioihin ; KAM määrän ja tyyppien yhteys tilintarkastuspalkkioihin

Tässä tutkielmassa tarkasteltiin ISA 701-standardin voimaantulon ja tilintarkastuksen kokonaispalkkioiden välistä yhteyttä sekä sitä lisäselittävätkö ISA 701-standardin mukaisen KAM-raportoinnin määrä ja tyyppi tilintarkastuksen kokonaispalkkioita. Tilintarkastuksen raportointivaatimusuudistukset ovat olleet tutkijoiden mielenkiinnon kohteena, sillä aikaisempien tutkimuksien tulokset ovat olleet ristiriitaisia sen suhteen ovatko tilintarkastusraportointivaatimusuudistukset vaikuttaneet tilintarkastuksen kokonaispalkkioihin. Tilintarkastusraportointivaatimusuudistuksien ja tilintarkastuksen kokonaispalkkioiden välistä tutkimusta voidaan pitää ajankohtaisena jatkuvasti kehittyvän lainsäädännön vuoksi. Lainsäädännön ja ISA-standardien kehittämisen taustalla ovat muun muassa sidosryhmille läpinäkyvämmän raportoinnin tarjoaminen sekä odotus- ja tietokuilun kaventaminen. Lisääntyneen varmennustyön on osassa aikaisemmista tutkimuksista huomattu vaikuttavan tilintarkastajan työkuormaan ja siten kokonaispalkkioihin. Aikaisemmat tutkimukset eivät ole juurikaan tutkineet pohjoismaalaisten listattujen yhtiöiden kontekstissa ISA 701-standardin ja KAM:ien yhteyttä suhteessa tilintarkastuksen kokonaispalkkioihin, mikä luo tarpeen aiheen tutkimiselle. Tutkielman teoriaosassa on käsitelty lainsäädännön velvoittamaa tilintarkastajan raportointia, viimeaikaisia muutoksia ja tilintarkastuksen hinnoittelua perustuen aikaisempiin tutkimuksiin. Tutkielman aineisto koostui pohjoismaalaisista listatuista yhtiöistä, ajanjaksoilla 2013–2023 ja 2016–2023. Aineisto tutkielmalle on kerätty LSEG- ja Audit Analytics Europe -tietokannoista. Lopullinen aineisto ensimmäisen tutkimuskysymyksen kohdalla koostui 5391 havainnosta ja toisen tutkimuskysymyksen kohdalla 5737 havainnosta. Tutkimusmenetelmänä on käytetty monimuuttujaregressioanalyysia kiinteiden vaikutuksien mallia hyödyntäen. Aineisto on ajettu SAS EG Enterprise 7.1 ohjelmalla. Tutkielman lopputuloksien perusteella ISA 701-standardin voimaantulon ja tilintarkastuksen kokonaispalkkioiden välille ei löydetty tilastollisesti merkitsevää yhteyttä. ISA 701-standardin voimaantulon regressiokerroin oli negatiivinen ja ei-tilastollisesti merkitsevä regressioanalyysissa ja herkkyysanalyyseissa tarkasteltuna. Tämän tutkielman tuloksien perusteella ei voida sanoa ISA 701-standardin voimaantulon vaikuttaneen tilintarkastuksen kokonaispalkkioihin. Toisen tutkimuskysymyksen kohdalla tutkimustulokset KAM:ien määrän vaikutuksesta tilintarkastuksen kokonaispalkkioihin olivat ei-tilastollisesti merkitseviä. Tutkielmassa kuitenkin löydettiin, että KAM:ien tyypeistä velkaantuneisuuden sekä liiketoiminnan monimutkaisuudella oli tilastollisesti melkein merkitsevä yhteys kokonaispalkkioihin. Tutkielman löydökset ISA 701-standardin voimaantulosta ja KAM:ien määrästä sekä tyypistä ovat osittain linjassa aikaisempien tutkimuksien kanssa.