Luottamuksensuoja : Erityisesti viranomaisen käytäntö ja ohjeet luottamuksensuojan taustalla

Abstract

Verotuksessa luottamuksensuojassa on kysymys verovelvollisen turvasta viranomaisten toiminnan odottamattomia muutoksia vastaan. Verovelvolliselle epäedullisen varsinaisen asian ratkaisun jälkeen, voidaan asia toissijaisesti ratkaista verovelvollisen eduksi luottamuksensuojan nojalla, eli arviointi on aina toissijaista ja arviointi perustuu tapauskohtaiseen harkintaan, jossa kaikkien luottamuksensuojan soveltamisedellytysten tulee täyttyä. Verotuksessa luottamuksensuojan soveltamisedellytykset on kirjoitettu säännökseen sanamuodoiltaan väljästi, mikä mahdollistaa muuttuvan lainsäädännön ja oikeuskäytännön myötä soveltamisedellytysten sisällön tulkinnan muuttumisen. Tässä tutkimuksessa pyritään lainopillisin metodein muodostamaan ajankohtainen käsitys eri oikeuslähteissä esitettyihin ja oikeuskäytännössä muodostuneisiin tulkintakannanottoihin siitä, mitä luottamuksensuojasäännöksen soveltamisedellytyksiin kuuluva viranomaisen käytäntö ja ohje tarkoittaa. Tutkimus on aiheeltaan ajankohtainen, koska viime vuosina useisiin verolakeihin on lisätty viittaussäännös verotusmenettelylain luottamuksensuojaa koskeviin säännöksiin ja koska ilmaisu viranomaisen käytäntö ja ohje on hyvin tulkinnanvarainen, niin kehittyvän oikeuskäytännön ratkaisuilla on suurta merkitystä sen sisällön selvittämisessä. Luottamuksensuojasäännöksessä viranomaisen käytännöllä tarkoitetaan viranomaisen muodostamaa tulkintakannanottoa asiaan, jonka viranomainen on tutkinut ja ratkaissut yksittäisen verovelvollisen verotuksessa. Viranomaisen käytännöllä voidaan tarkoittaa myös verotuksessa yleisesti sovellettua viranomaisen tulkintaa tiettyyn kysymykseen. Viranomaisen noudattamaa vakiintunutta ja yhtenäistä verotuskäytäntöä arvioidaan ja muutetaan tarvittaessa tosiseikkojen tai olosuhteiden muuttuessa. Viranomaisen vakiintunut verotuskäytäntö yksittäisen verovelvollisen verotuksessa lakkaa sitomasta viranomaista, jos asiaan vaikuttavat tosiseikat, olosuhteet, lainsäädäntö tai muut asiaan vaikuttavat seikat ovat muuttuneet tai, jos viranomaisen tiedossa ei ole ollut kaikkia asiaan vaikuttavia tosiseikkoja ratkaisun tekohetkellä. Luottamuksensuojasäännöksen viranomaisen ohjeilla tarkoitetaan Verohallinnon julkaisemia yksityiskohtaisia ja täsmällisiä ohjeita, joista selviää Verohallinnon tulkintakannanotto tiettyyn kysymykseen. Veroviranomaisten suullisesti tai kirjallisesti antamat ohjeet tai neuvot verovelvollisille ovat myös luottamuksensuojasäännöksen tarkoittamia viranomaisen ohjeita. Verovelvollisen tulee selvittää kaikki asiaan vaikuttavat tosiseikat ohjetta kysyessään, luottamuksensuojan saamiseksi veroviranomaisen antamalle ohjeelle. Luottamuksensuojan saamisen kannalta viranomaisilta saatujen suullisten ohjeiden todentaminen on usein vaikeaa.