Verorasituksen tasaaminen konserniyhtiöissä

Abstract

Konserni muodostaa yhden taloudellisen kokonaisuuden, johon voi kuulua sekä tappiollisia että voitollisia yrityksiä. Konsernin kokonaisverorasituksen kannalta tärkeä kysymys on, verotetaanko konserniin kuuluvia yhtiöitä yhdessä vai erik-seen. Ellei verotuksessa voida yhdistää konserniyhtiöiden tuloksia, konsernin verorasitus vääristyy. Tällöin veroa maksetaan voitollisten yhtiöiden tuloksesta silloinkin, kun konsernin yhteenlaskettu kokonaistulos on tappiollinen. Tutki-muksessa käsitellään konserniverotuksen erilaisia muotoja ja selvitetään, miten niissä on huomioitu verorasituksen tasaaminen konserniyhtiöiden välillä.

Tarkemman tarkastelun kohteena ovat Suomen ja Hollannin konserniverojär-jestelmät, joten tutkimuksessa käytetään aiheen tarkasteluun oikeusvertailevaa näkökulmaa. Suomen ja Hollannin konserniverojärjestelmät eroavat toisistaan huomattavasti perusperiaatteiltaan. Suomessa konserniyhtiöitä verotetaan eril-lisinä verovelvollisina, mutta verorasituksen tasaaminen on huomioitu konser-niavustusjärjestelmän avulla. Konserniavustuslain tiukkojen edellytysten täytty-essä konsernin voitollinen yhtiö voi antaa konserniavustusta konsernin tappiol-liselle yhtiölle. Avustus luetaan saajansa veronalaiseksi tuloksi ja antajansa vähennyskelpoiseksi menoksi. Hollannissa konserniyhtiöt voivat muodostaa verotusyksikön, jolloin konserniyhtiöitä verotetaan yhdessä. Konserniyhtiöt voi-vat yhdistää verovuoden voitolliset ja tappiolliset tulokset ennen verotettavan tuloksen laskemista.

Konserniverojärjestelmien peruslähtökohtien erilaisuudesta huolimatta Suomen ja Hollannin konserniverojärjestelmät eivät verorasituksen tasaamisen kannalta juuri eroa toisistaan. Verorasituksen kannalta Suomen konserniverojärjestel-män puutteena voidaan pitää Hollannin järjestelmään verrattaessa sitä, että konsernin sisäisissä omaisuuden luovutuksissa luovutusvoitto realisoituu välit-tömästi. Vaikka verorasituksen tasaamisen kannalta Suomen konserniverolain-säädäntöön ei kohdistu suuria muutospaineita, muutoksia konserniverotukseen on lähitulevaisuudessa odotettavissa eurooppavero-oikeuden taholta.