Vahvistetut tappiot omistajanvaihdoksissa ja yritysjärjestelyissä

Abstract

Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, miten vahvistettuja tappioita kohdellaan omis-tajanvaihdoksissa ja yritysjärjestelyissä. Omistajanvaihdoksina tarkastellaan yrityksen myyntiä, osakepääoman korottamista ja alentamista, omilla osakkeilla operoimista ja sukupolvenvaihdosta. Yritysjärjestelyt on käsitteenä rajattu koskemaan sulautumista, jakautumista, osakevaihtoa ja liiketoimintasiirtoa.

Tutkimuksen mukaan tappioiden vähennysoikeus menetetään omistajanvaihdostilanteissa, jos yrityksen osakkeista tai osuuksista on tappiovuonna tai sen jälkeen yli puolet vaihtanut omistajaa. Kyseeseen voivat tulla mitä erilaisimmat tilanteet, sillä laissa ei ole erikseen mainittu vähennysoikeuden menettämiseen johtavia saantoja. Sulautumisessa ja jakautumisessa vastaanottavan yhteisön tai sen osakkaiden on tullut yhdessä tai erikseen omistaa yli puolet sulautuneen yhtiön osakkeista tappiovuoden alusta lukien sulautumisen loppuun saakka, jotta tappiot voitaisiin hyödyntää vastaanottavassa yhteisössä. Osakevaihtoa ja liiketoimintasiirtoa käsitellään samoin kuin omistajanvaihdoksia.

Omistajanvaihdostilanteissa on mahdollista saada verovirastolta poikkeuslupa tappioiden hyödyntämiseen erityisistä syistä, vaikka ne omistajanvaihdosten vuoksi olisivatkin lähtökohtaisesti menetetty. Sulautumiseen ja jakautumiseen lupaa ei ole mahdollista saada. Poikkeuslupamenettelyä on ehdotettu laajennettavaksi koskemaan myös sulautumista ja jakautumista.

Verosuunnittelun kannalta omistajanvaihdosten yhteydessä keskeistä on pyrkiä hyödyntämään tappiot ennen omistussuhteiden muutoksia. Yritysjärjestelyjen kohdalla on olennaista, että TVL:n mukaiset omistusajat ja -edellytykset kyetään täyttämään. Lisäksi erityisesti yritysjärjestelyissä on huomioitava vero- ja yhtiölainsäädännön eroavaisuudet, sillä tappiot voivat siirtyä vain vero-oikeudellisesti moitteettomissa liiketoimintajärjestelyissä. Tutkimuksen lähdeaineistona on käytetty oikeuskirjallisuuden lisäksi KHO:n ja KVL:n ratkaisuaineistoja.