Yrityksen liikearvo ja IFRS-tilinpäätösstandardit - IFRS 3 -standardin vaikutus liikearvosta tehtyihin poistoihin

Abstract

Kansainvälisen tilinpäätösnormiston eli IFRS-normiston kehittäminen on vaikuttanut paljolti kasvavaan pääoman liikkuvuuteen eri maanosien välillä. Yhteiset tilinpäätöskäytännöt tarjoavat sijoittajille mahdollisuuden tulkita yritysten tilinpäätöksiä ja antavat mahdollisuuden valita mielenkiintoisimmat sijoituskohteet useiden eri puolilla maailmaa toimivien yritysten välillä.

Tutkimuksessa perehdytään IFRS 3 –standardin tuomiin muutoksiin ja lisäksi tutkitaan liikearvosta kirjattuihin poistoihin vaikuttavia tekijöitä. Tässä tutkimuksessa keskitytään erityisesti yritystä ja sen suoriutumista koskevien muuttujien selvittämiseen, mutta tuodaan esille myös johdon käyttäytymistä koskevia tekijöitä. Aihetta on tutkittu aikaisemminkin, mutta uutuusarvona tutkimuksessa on suomalaisista pörssiyrityksistä koostuva aineisto. Tutkimuksen aineisto kerättiin Worldscope –tietokannasta ja se sisälsi 132 havaintoyksikköä.

Liikearvon kirjanpidollinen käsittely muuttui suurelta osin IFRS 3 –standardin käyttöönoton myötä. Aiemmin käytössä olleet säännönmukaiset poistot korvattiin vähintään vuosittain toteutettavalla arvonalennustestauksella. Arvonalennustestaukseen siirtymisellä on ollut suurimmat vaikutukset Euroopassa, jossa liikearvon taloudellisena vaikutusaikana pidettiin keskimäärin huomattavasti lyhyempää ajanjaksoa kuin esimerkiksi Yhdysvalloissa.

Tutkimuksen tulosten perusteella liikearvosta kirjatut poistot pienenevät IFRS-normiston käyttöönoton myötä. Tutkimustuloksista saatiin myös tukea sille, että liikearvon tasearvo vaikuttaa liikearvosta kirjattuihin poistoihin, mutta ainoastaan ennen IFRS-standardien voimaantuloa.