Tilintarkastajan auktorisoinnin vaikutus tilintarkastuskertomuksen muotoon konkurssiyrityksissä

Suomessa vallitsevasta kolmitasoisesta tilintarkastajajärjestelmästä on keskusteltu julkisuudessa paljon. Lähinnä keskustelun tarkoituksena on ollut selvittää, voitaisiinko maallikkotilintarkastajista luopua. Tällöin tilintarkastuksia suorittaisivat ainoastaan tilintarkastajan ammattitutkinnon (KHT- tai HTM-tutkinto) suorittaneet tilintarkastajat. Tämän tutkielman tarkoituksena oli selvittää, löytyykö tilintarkastajan ammattitutkinnon suorittaneen tilintarkastajan ja maallikkotilintarkastajan välillä eroavaisuuksia heidän antaessaan tulevalle konkurssiyritykselle tilintarkastuskertomuksen. Tutkimusaineistona käytettiin tulevien konkurssiyrityksien tilintarkastuskertomuksia, joista 30 kpl oli tarkastanut KHT-tilintarkastaja, 30 kpl HTM-tilintarkastaja ja 30 kpl maallikkotilintarkastaja. Tutkimusmenetelmänä käytettiin logistista regressiota. Tutkimuksessa havaittiin, että tilintarkastajan auktorisaatiolla on vaikutusta siihen päätökseen, antaako hän tulevalle konkurssiyritykselle mukautetun vai vakiomuotoisen tilintarkastuskertomuksen. Toisin sanoen auktorisoitu tilintarkastaja antaa todennäköisemmin tulevalle konkurssiyritykselle mukautetun tilintarkastuskertomuksen kuin maallikkotilintarkastaja.