Nautintaoikeus lahjoitusten verosuunnittelussa

Abstract

Tutkielmassa tarkastellaan lahjoihin liittyvää verokohtelua silloin, kun lahjoitusluovu-tustoimiin liittyy nautintaoikeus. Tutkimus rajautuu koskemaan nimenomaan yksityisen henkilön pidättämiä tai luovuttamia nautintaoikeuksia, joita ovat mm. hallinta- ja käyt-töoikeus sekä muut näihin rinnastettavat etuudet. Varsinaisena tutkimustehtävänä on selvittää nautintaoikeuksien käytön verosuunnittelullisia perusteita ja niiden tarkoituk-senmukaisuutta. Nykyään varsin yleinen verosuunnittelukeino perintö- ja lahjaverotuk-sen puolella on järjestely, jossa tietyllä nautintaoikeuden liittämisellä lahjoitettavaan kohteeseen tähdätään edulliseen verokohteluun perintö- ja lahjaverotuksessa.

Lahjoihin liittyvien omistajan omistusoikeutta rajoittavien nautintaoikeuksien verovai-kutusten ohella tutkimuksessa selvitetään nautintaoikeuksien haltijoiden todellista oike-usasemaa sen suhteen, mitä oikeuksia ja velvollisia nautintaoikeuksiin liittyy. Lisäksi tutkielmassa tutkitaan sitä, milloin nautintaoikeus pysyy sellaisessa viitekehyksessä, että se saa suunnitellun merkityksen niin siviili- kuin vero-oikeudellisesti.

Tutkielmassa on käsitelty perintö- ja lahjaverolakia koskenutta viimeaikaista vilkasta julkista keskustelua, koska lakiin esitettyjen normistollisten muutosten ohella on mainit-tu, että laissa tarkastelua kaipaavat myös monet sellaiset kysymykset, jotka liittyvät eri-näisiin perintöjen ja lahjojen verosuunnittelumahdollisuuksiin. Tällä hetkellä nautinta-oikeuksien käyttö lahjoituksiin liittyvänä velvoitteena näyttää johtavan verosuunnittelul-lisesti sen verran positiivisiin tuloksiin, että nautintaoikeuksien käyttöön lahjoituksissa halutaan jopa lainsäätäjän puuttuvan.

Merkittävin tutkielman lähdeaineisto koostuu lainsäädännöstä sekä kotimaisesta oikeus-kirjallisuudesta. Lisäksi tutkielmassa on viitattu hallituksen esityksiin ja vero-oikeuden alan aikakausijulkaisuihin sekä myös verohallinnon perintö- ja lahjaverotusta koskeviin arvostamisohjeisiin. Useita lahjoihin liittyviä nautintaoikeuden oikeuskysymyksiä on tarkasteltu myös KHO:n, KKO:n, HaO:n sekä LO:n ratkaisujen pohjalta. Tutkielmassa verosuunnittelutilanteiden veroseuraamuksia on pyritty selvittämään myös esimerkein.