Varainsiirtoverokanta ja -peruste arvopapereiden luovutuksissa

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastelen arvopapereiden luovutuksiin liittyviä varainsiirtoveron perusteita. Erityisesti keskityn varainsiirtoverolain (VSVL, 931/1996) kolmannen luvun soveltamiseen arvopapereiden luovutuksissa. Tarkoituksena on tarkastella siis varainsiirtoverolain mukaista arvopaperin määritelmää sekä miten varainsiirtoveron peruste määräytyy arvopapereiden luovutuksissa. Lisäksi tutkielmassa perehdytään hallituksen esitykseen eduskunnalle laeiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta sekä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain väliaikaisesta muuttamisesta (40/2023) muutettuihin varainsiirtoveron perusteisiin. Tutkielman tavoitteena on selvittää, miten varainsiirtovero määräytyy arvopapereiden luovutuksissa. Tutkielmassa on selvitetty varainsiirtoveron perustetta, kun luovutuksen kohteena on osakeyhtiön osake tai asunto- tai kiinteistöyhtiön osake. Lisäksi tutkielmassa on selvitetty, että miten varainsiirtovero määräytyy, kun arvopaperin luovutus liittyy yhtiön jakautumiseen, liiketoimintasiirtoon tai kun kyseessä on arvopaperikauppa. Tutkielmassa on sivuttu myös leimaverolakia (662/1943), sillä osa leimaverolain säännöksistä on siirretty muuttumattomina varainsiirtoverolakiin. Varainsiirtoverolakia tulkittaessa on otettava huomioon sen itseverotusluonne. Pääsääntöisesti luovutuksensaaja on verovelvollinen ja velvollisen on suoritettava kahden prosentin varainsiirtovero kiinteistön tai tiettyjen arvopapereiden vastikkeellisesta saannosta. Varainsiirtoverotuksessa voidaan käyttää myös käännettyä verovelvollisuutta. Yleensä varainsiirtoveron perusteena käytetään luovutuksen kohteen käypää arvoa, kuitenkin perusteeseen voidaan katsoa tietyin edellytyksin myös sellainen suoritusvelvoite, joka tulee luovuttajan hyväksi joko suoraan tai välillisesti. Tällainen suoritusvelvoite on esimerkiksi asuntoosakkeelle jyvitetty yhtiölainaosuus tai osakaslainasaatava, joka tulee joko luovuttajan tai luovuttajan kanssa etuyhteydessä olevan hyväksi. Tutkielman alussa tarkastellaan yleisesti varainsiirtoveron laskentaperustetta ja varainsiirtoverotukseen vaikuttavia oikeusperiaatteita. Kolmannessa luvussa käsitellään varainsiirtoverovelvollisuutta sekä varainsiirtoverolain 20 §:n tarkoittamaa suoritusta ja suoritusvelvoitetta. Neljännessä luvussa tarkastelen varainsiirtoverolain mukaista arvopaperin määritelmää, sekä arvopaperin luovutuksissa käytettyä varainsiirtoverokantaa sekä varainsiirtoveron perustetta. Lisäksi neljännessä käsitellään varainsiirtoverosta vapaita luovutuksia sekä kansainvälisiä tilanteita varainsiirtoverotuksen näkökulmasta. Viidennessä luvussa käsitellään asunto-osakkeiden varainsiirtoveron perusteita valmiiden ja uudiskohteiden osalta.