Suunnitelmallinen varojenjako verotuksellisesta näkökulmasta – Lahjana vai perintönä?

Abstract

Yksityishenkilöt saattavat haluta siirtää varallisuuttaan omille perilliseen jo omana elinaikanaan tehtävillä lahjoituksilla. Yksityishenkilöt tekevät monesti myös erilaisia testamentteja, jolla määräävät oman omaisuutensa jakautumisesta oman kuolemansa jälkeen. Sekä lahjoituksiin että perintö- ja testamenttisaantoihin liittyy kiinteästi erilaisia muotomääräyksiä sekä veroseuraamuksia. Tutkielmassa on tarkoitus tarkastella yksityishenkilön tekemiä varallisuudensiirtoja sekä perintö- ja testamenttisaantoja, erityisesti verotuksellisesta näkökulmasta. Tutkielman tavoitteena on tuoda esille erilaisia vaihtoehtoja varallisuuden siirtoihin liittyen sekä selventää niiden sisältöä, käyttömahdollisuuksia ja seuraamuksia.

Tutkielmassa tarkastellaan keskeisiä käsitteitä, kuten lahjan tai käyvän arvon tunnusmerkkejä. Esimerkiksi siviilioikeudellisesti lahjan käsite on osittain erilainen kuin vero-oikeudellisesti. Samoin ennakkoperinnön, suosiolahjan ja testamenttiin rinnastuvan lahjan käsitteitä tarkastellaan, sillä niiden merkitys sekä niiden väliset erot ovat tärkeitä tiedostaa. Myös veronkiertosäännöksiä käsitellään, sillä ne muodostavat riskin erilaisissa varallisuudensiirtotilanteissa. Lisäksi lyhyesti käsitellään myös muita riskejä, jotka liittyvät varallisuudensiirtoihin. Lopuksi esitetään ennakkoratkaisumenettely, jolla tällaisia verotuksellisia riskejä voidaan pyrkiä hallitsemaan. Tutkimusaineistona on käytetty oikeuskirjallisuutta, artikkeleita, lainvalmisteluaineistoa, Verohallinnon ohjeistuksia sekä oikeustapauksia.

Lahjaverotuksessa ja perintöverotuksessa on paljon yhteneväisiä piirteitä, mutta myös eroavaisuuksia. Yhteneväistä molemmille on esimerkiksi käyvän arvon määrittämisen vaikeus. Suurena eroavaisuutena taas on se, että lahjaverotus on pääsääntöisesti perintöverotusta ankarampaa. Maksettavaksi tulevien verojen määrään voi vaikuttaa erilaisilla toimilla, kuten lahjoituksen jakamisella useammalle henkilölle tai ajallisesti useampaan erään. Myös erilaisilla hallintaoikeuksilla voidaan pienentää maksettavaksi tulevia veroja. Etukäteen suoritettavalla verosuunnittelulla voidaan siis vaikuttaa verorasituksen suuruuteen, mutta toimenpiteet on syytä valita ja toteuttaa oikein.