Apteekin verotus ja yhtiöittäminen verosuunnittelukeinona

Abstract

Apteekkien liiketoiminta on viime vuosina kokenut muutoksia, kun lääkemyynnistä saadut tulot ovat laskeneet ja yleisten kauppatavaroiden myynti kasvanut. Parantaakseen liiketoiminnan kannattavuutta apteekkarit ovat yhä enenevissä määrin perustaneet apteekin liiketiloihin osakeyhtiömuotoisia erillisyhtiöitä, joiden kautta kanavoituu apteekkien yleisten kauppatavaroiden myynti ja palvelut. Erillisyhtiön perustamisen lähtökohdaksi voidaan katsoa apteekkariin kohdistuvan verorasituksen minimointi ja verosuunnittelu.

Tutkielma on oikeusdogmaattinen tutkimus, joka edustaa lainsäädännölliseltä perustaltaan vero-oikeutta. Lähteinä käytetään lakeja, lainvalmistelutöitä, oikeuskirjallisuutta, oikeus- ja verotuskäytäntöä sekä teemahaastattelusta saatua aineistoa ja Verohallinnon ohjeita ja kannanottoja.

Tutkielmassa tarkastellaan voimassa olevan lainsäädännön valossa sekä apteekin että erillisyhtiön verotusta ja tutkitaan erillisyhtiön tuomia veroetuja ja verosuunnittelumahdollisuuksia apteekkareille. Tutkielmassa tarkastellaan myös apteekkimaksun ja apteekkiluvan vaikutusta apteekkiliiketoiminnan verotukseen.

Perinteisessä apteekkiliiketoiminnassa apteekkariin kohdistuva verorasitus on kova etenkin suurituloisissa apteekeissa. Toiminimen verotus kannustaa apteekkareita nettovarallisuuden kasvattamiseen, mutta ArvL:n säännösten nojalla nettovarallisuuden kasvattamisen keinot ovat rajalliset. Erillisyhtiön kautta apteekkari voi puolestaan harjoittaa monipuolisempaa verosuunnittelua ja keventää apteekkiin kohdistuvaa verorasitusta. Pitkäjänteisellä toiminnalla etenkin suurimpien apteekkien erillisyhtiöihin voi kertyä mittava nettovarallisuus, joka mahdollistaa aikanaan apteekkarin ja hänen perheenjäsentensä kevyesti verotettujen osinkotulojen nostamisen.