Liiketoimintasiirron verokohtelu

Abstract

Tutkielmassa käsitellään liiketoimintasiirron verokohtelua pääasiassa kotimaisten yri-tysjärjestelyjen näkökulmasta, mutta tutkielmassa luodaan katsaus myös rajat ylittäviin liiketoimintasiirtoihin. Tutkielma keskittyy sellaisiin liiketoimintasiirtoihin, joissa sekä siirtävänä että vastaanottavana yhtiönä on osakeyhtiö. Liiketoimintasiirto perustuu yritysjärjestelydirektiiviin (90/434/ETY), joka on saatettu Suomessa voimaan vuoden 1996 alussa voimaan tulleilla elinkeinoverolain uusilla yritysjärjestelysäännöksillä. Yri-tysjärjestelydirektiiviä on muutettu muutosdirektiivillä (2005/19/EY), mutta liiketoimin-tasiirron osalta on tehty ainoastaan terminologisia muutoksia, jotka eivät ole vaikuttaneet oikeus- ja verotuskäytäntöön. Tutkielman pääosa käsittelee liiketoimintasiirron verokohtelua elinkeinoverolain sään-nösten valossa. Lisäksi tutkielmassa perehdytään liiketoimintasiirron varainsiirto- ja arvonlisäverotukselliseen käsittelyyn. Koska liiketoimintasiirto liittyy vahvasti myös osakeyhtiölakiin, tarkastellaan tutkielmassa myös osakeyhtiölain apporttiperustamista ja -emissiota sekä apportin rajaamista ja arvostamista yhtiöoikeudessa. Jotta liiketoimintasiirto hyväksytään verotuksessa, tulee järjestelylle osoittaa hyväksyt-täviä liiketaloudellisia perusteita. Jollei tällaisia perusteita kyetä esittämään, voidaan järjestelyyn soveltaa EVL 52 h §:n veronkiertosäännöstä. Tämän vuoksi tutkielmassa käsitellään myös veronkiertosäännösten soveltamista liiketoimintasiirtoon. Liiketoimintasiirtosäännöksen tulkinta on pitkälti muodostunut oikeustapausten pohjalta. Tämän vuoksi tutkielmassa käydään läpi runsaasti korkeimman hallinto-oikeuden ja keskusverolautakunnan antamia ennakkoratkaisuja.