Varaukset kirjanpidossa je verotuksessa

Abstract

Suomessa on voimassa kolme erilaista tuloksenlaskentajärjestelmää; kirjanpitolain mu-kainen järjestelmä, IFRS -standardien mukainen järjestelmä, sekä näistä osittain eroava elinkeinoverolain mukainen tuloksenlaskentajärjestelmä. Pääsääntöisesti kirjanpidon tuotot ovat verotuksessa veronalaista tuloa ja kirjanpidossa kuluksi kirjatut erät ovat yleensä vähennyskelpoisia myös verotuksessa, kuitenkin vain harvoin kirjanpidossa tehtävät varaukset ovat vähennyskelpoisia myös verotuksessa. Vaikka vuoden 2005 alusta voimaan tulleella KPL:n uudistuksella harkinnanvaraisia varauksia koskeva lainkohta kumottiin ja tällä yritettiin poistaa KPL:n ja IFRS -standardien varausten ristiriitoja, varausten kirjaamisessa on edelleen kirjavuutta.

Tässä tutkielmassa käsitellään yritysverotuksessa yleisimpiä vähennyskelpoisia varsinaisia ja epävarsinaisia varauksia sekä kirjanpidossa tehtävien varausten ja tuloverotuksessa vähennyskelpoisten varausten suhdetta. Tutkielmassa selvitetään mitkä kirjanpitolain ja IFRS -standardien mukaan tehtävät varaukset sekä vastaiset menot ja menetykset ovat myös verotuksessa vähennyskelpoisia sekä vähennyskelpoisuuden edellytyksiä.

Varausten vähennyskelpoisuutta verotuksessa arvioitaessa käytetään aina tapauskohtaista harkintaa, joten tämän vuoksi yritysten on vaikea ennakoida kirjanpidossa tekemänsä kirjauksen vähennyskelpoisuutta verotuksessa. Näin yritys voi joutua maksamaan veroa voitosta, joka ei ole kirjanpidollisen näkemyksen mukaan syntynyt. Verolainsäädäntöön liittyvät tulkintavirheet voivat tulla kohtuuttoman kalliiksi yrityksille niiden aiheuttaessa jälkikäteisiä veroseuraamuksia esimerkiksi veroilmoitusten käsittelyn ja verotarkastuksien yhteydessä. Tällä tavoin varausten erilainen käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa aiheuttaa lisätyötä ja lisäkustannuksia niin veroviranomaisille kuin yrityksillekin. Verotuksessa tuleekin ratkaistavaksi kysymys halutaanko verotuksen ja kirjanpidon suhde säilyttää jatkossa yhtä tiiviinä vai eriytetäänkö verotus kirjanpidosta ainakin osittain.