Verotettavaksi jaettavan tulon laskeminen ja verosuunnittelu henkilöyhtiössä

Abstract

Henkilöyhtiöt eli avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö ovat elinkeinotoiminnassa käytettäväksi tarkoitettuja oikeusmuodostelmia. Avointa yhtiötä ja kommandiittiyhtiötä koskeva laki (AKL) on vuodelta 1989. Merkittävin ero näiden kahden yhtiömuodon välillä ilmenee kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen vastuun rajoittumisena yhtiösopimuksen osoittamaan omaisuuspanoksen määrään kun taas vastuunalaisilla yhtiömiehillä on rajaton vastuu yhtiön velasta. Henkilöyhtiön muodossa harjoitetusta toiminnasta saatua tuloa verotetaan yhtiön osakkaiden tulona. Henkilöyhtiön osakkaana olevan luonnollisen henkilön verotuksessa osuus yhtiön elinkeinotoiminnan tuloksesta jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi nettovarallisuuden perusteella. Kun pääomatulon ja ansiotulon verokannat poikkeavat olennaisesti toisistaan ja yritystulon pääomatulo-osuus määräytyy yrityksen nettovarallisuuden perusteella, nettovarallisuuden määrästä riippuu se, millaiseksi osakkaan verorasitus muodostuu.

Nettovarallisuuteen vaikuttaminen eri järjestelyin on verosuunnittelun toteutetuimpia tapoja. Verosuunnittelulla pyritään selvittämään eri toimintavaihtoehtoihin liittyvät veroseuraamukset ja niiden edullisuutta tulee arvioida verovelvollisen tavoitteiden pohjalta. Tässä tutkielmassa keskitytään verotettavan tulon ja verotettavan varallisuuden laskennassa esiin tuleviin suunnittelumahdollisuuksiin. Pääasiallisesti käsitellään laillisia verosuunnittelukeinoja, mutta veronkierto, verovilppi ja verorikos käsitteenä käydään läpi. Yrityksen toimintaan liittyvinä verosuunnittelukeinoina on tutkielmassa käsitelty oikeustoimia, kuten vuokrausjärjestelyjä ja rahavarojen lainaamista yhtiölle. Velkaan liittyvää korkojen vähennysoikeutta ja negatiivista omaa pääomaa käsitellään myös, koska tilanteet ovat tavallisia henkilöyhtiöissä. Tilinpäätökseen liittyvästä verosuunnittelusta on käsittelyyn nostettu kuluvaraston käyttö, toimintavaraus ja yksityisotot tavallisimpina tapauksina. Aiheeseen on perehdytty lainsäädännön, lainvalmisteluaineiston ja oikeuskirjallisuuden avulla. Lisäksi tutkielmassa on käytetty tukena aiheeseen liittyvää oikeuskäytäntöä sekä alan julkaisuista löytyviä kirjoituksia. Ajankohtaista verouudistusehdotusta käsitellään myös, sillä toteutuessaan uudistus muuttaisi merkittävästi nykyistä verojärjestelmää. Sen vaikutuksia tosin on vielä vaikea arvioida.