Tanskassa olevan tytäryhtiön ja eurooppayhtiön sivuliikkeen tuloverokohtelu

Abstract

Yritysten valtioiden rajat ylittävä toiminta Euroopassa on huomattavasti lisääntynyt viime vuosina. Sen myötä myös verotukseen liittyvät haasteet ovat kasvaneet. On huomioitava kaikkien niiden valtioiden kansallinen verolainsäädäntö, jossa yrityksellä on toimintaa. Lisäksi on otettava huomioon valtioiden väliset verosopimukset, eurooppavero-oikeuden säännökset ja kansainvälisessä vero-oikeudessa vakiintuneet periaatteet. Viime aikoina EU-jäsenmaiden verotusta on harmonisoitu etenkin tuloverotuksen alalla.

Euroopan unionin myötä Suomessa on huomattu Tanskan arvo pohjoismaisena yritysten etabloitumiskohteena ennen kaikkea siksi, että sitä kautta avautuu väylä EU:n ytimeen. Tähän mennessä Tanskassa on harjoitettu yritystoimintaa yleisimmin tytäryhtiön kautta, mutta 8.10.2004 tulee voimaan EY-asetus ja eurooppayhtiölaki, jotka mahdollistavat perinteisen konsernimuodon korvaamisen tietyin edellytyksin eurooppayhtiömuodolla. Eurooppayhtiö on verrattavissa kansallisiin julkisiin osakeyhtiöihin. Yksi sen eduista perustuu siihen, että aiemmin tytäryhtiöistä muodostunut konsernirakenne voidaan muuttaa fuusiolla sivuliikerakenteiseksi eurooppayhtiöksi.

Tämän tutkielman tarkoituksena on tarkastella ja vertailla Tanskassa olevan tytäryhtiön ja eurooppayhtiön sivuliikkeen toiminnan tuloverokohtelua suomalaisen emoyhtiön ja kotipaikan kannalta. Lisäksi pyritään selvittämään, onko jompikumpi toiminta-muodoista toistaan tuloverotuksellisesti edullisempi. Aihetta on tutkittu selvittämällä Tanskan ja Suomen vero- ja yhtiölainsäädäntöä, eurooppavero-oikeutta, eurooppa-yhtiöihin liittyvää lainsäädäntöä sekä lainvalmisteluaineistoa ja soveltamalla niitä tarkasteltaviin yhtiömuotoihin. Tutkimustulosten mukaan kumpikaan Tanskassa toimivat yhtiömuoto ei ole toistaan tuloverotuksellisesti edullisempi suomalaisen emoyhtiön tai kotipaikan kannalta. Koska EY-asetus ei sisällä säännöksiä eurooppayhtiön verotuksesta eikä eurooppayhtiöille ole ainakaan toistaiseksi yhtenäistä verojärjestelmää, kohtaa uusi yhtiömuoto samat vero-ongelmat kuin muutkin eurooppalaiset yhtiöt.