Omien osakkeiden verokohtelu
Savander, Lauri (2004)
Kuvaus
Kokotekstiversiota ei ole saatavissa.
Tiivistelmä
Osakeyhtiön omien osakkeiden hankkiminen vapaalla omalla pääomalla tuli mahdolliseksi OYL:n uudistuksen myötä vuonna 1997. Hankkiminen rinnastetaan voitonjakokelpoisten varojen käyttöön, mutta sen käyttötarkoitukset ovat moninaisemmat kuin pääasiallisen voitonjakomuodon, osingonjaon. OYL ei rajoita omien osakkeiden käyttöä ja osakkeita hankitaankin yleisesti yrityskauppojen helpottamiseksi tai pääomarakenteen muuttamiseksi. Perheyrityksissä omia osakkeita voidaan käyttää apuna sukupolvenvaihdoksissa.
Tutkielmassa selvitetään omien osakkeiden verokohtelu sekä osakkaan että yhtiön kannalta. Tarkastelun kohteena on osakkeiden hankkimiseen, hallussapitoon sekä edelleen luovuttamiseen liittyvä verotus. Verotuksellisen kokonaisuuden ymmärtämiseksi selvitetään myös omiin osakkeisiin liittyvä yhtiöoikeudellinen sääntely. Esille tuodaan myös tilanteita, joissa omia osakkeita voidaan mahdollisesti käyttää verotuksellisesti hyödyllisellä tavalla.
Suurin omiin osakkeisiin liittyvä ongelmakokonaisuus on hankintaan liittyvä peitelty osingonjako. Tutkielmassa käsitellään sekä VML 29.1 §:n (ylihinta) että VML 29.2 §:n (osingosta menevän veron välttäminen) mukaisen verotuksen mahdollisuus pääsäännön mukaan sovellettavan luovutusvoittoverotuksen sijaan. Raja peitellyn osingon ja luovutusvoittoverotuksen välillä ei varsinkaan VML 29.2 §:n mukaisissa tilanteissa ole selkeä ja tulkintalinjoja joudutaan etsimään laajasta oikeuskäytännöstä. Lisäksi ongelmia saattaa aiheuttaa peitellyn osingon suuruuden määrittely. Omilla osakkeilla on verovaikutuksia myös yhtiön kohdalla, sillä osakkeiden luovutuksen verokohtelu on johtanut ristiriitaisiin tulkintoihin OYL:n ja vero-oikeudellisen näkökulman välillä.
Tutkielmassa tuodaan esille verotuksellisia seikkoja, jotka on otettava huomioon suunniteltaessa omien osakkeiden hankintaa tai myyntiä. Tilanteita on pyritty selkiyttämään omiin osakkeisiin liittyvän oikeuskäytännön sekä yksinkertaisten esimerkkien avulla. Jokaisella hankinta- tai myyntitilanteella on kuitenkin ominaispiirteitä, mikä edellyttää tapauskohtaisten laskelmien tekoa. Tästä syystä yleispätevien tutkimustulosten esittäminen on hyvin hankalaa.
Tutkielmassa selvitetään omien osakkeiden verokohtelu sekä osakkaan että yhtiön kannalta. Tarkastelun kohteena on osakkeiden hankkimiseen, hallussapitoon sekä edelleen luovuttamiseen liittyvä verotus. Verotuksellisen kokonaisuuden ymmärtämiseksi selvitetään myös omiin osakkeisiin liittyvä yhtiöoikeudellinen sääntely. Esille tuodaan myös tilanteita, joissa omia osakkeita voidaan mahdollisesti käyttää verotuksellisesti hyödyllisellä tavalla.
Suurin omiin osakkeisiin liittyvä ongelmakokonaisuus on hankintaan liittyvä peitelty osingonjako. Tutkielmassa käsitellään sekä VML 29.1 §:n (ylihinta) että VML 29.2 §:n (osingosta menevän veron välttäminen) mukaisen verotuksen mahdollisuus pääsäännön mukaan sovellettavan luovutusvoittoverotuksen sijaan. Raja peitellyn osingon ja luovutusvoittoverotuksen välillä ei varsinkaan VML 29.2 §:n mukaisissa tilanteissa ole selkeä ja tulkintalinjoja joudutaan etsimään laajasta oikeuskäytännöstä. Lisäksi ongelmia saattaa aiheuttaa peitellyn osingon suuruuden määrittely. Omilla osakkeilla on verovaikutuksia myös yhtiön kohdalla, sillä osakkeiden luovutuksen verokohtelu on johtanut ristiriitaisiin tulkintoihin OYL:n ja vero-oikeudellisen näkökulman välillä.
Tutkielmassa tuodaan esille verotuksellisia seikkoja, jotka on otettava huomioon suunniteltaessa omien osakkeiden hankintaa tai myyntiä. Tilanteita on pyritty selkiyttämään omiin osakkeisiin liittyvän oikeuskäytännön sekä yksinkertaisten esimerkkien avulla. Jokaisella hankinta- tai myyntitilanteella on kuitenkin ominaispiirteitä, mikä edellyttää tapauskohtaisten laskelmien tekoa. Tästä syystä yleispätevien tutkimustulosten esittäminen on hyvin hankalaa.