Virtuaalivaluutat henkilöverotuksessa : Luonnollisen henkilön virtuaalivaluuttojen tuloverotus

Abstract

Teknologian kehitys ja digitalisaatio tuovat mukanaan uusia ilmiöitä, joihin vero tuksen on sopeuduttava ja vastattava. Virtuaalivaluutat ovat ilmiö, jonka syntymisen teknologinen kehitys on mahdollistanut. Virtuaalivaluutat on alun perin kehitetty vaihdannan välineeksi korvaamaan perinteisiä vaihdannan välineitä. Nykyään ne toimivat kuitenkin sijoituskohteina. Verotuksen näkökulmasta virtuaalivaluutat ovat kasvava uusi ilmiö. Tämän tutkielman tarkoituksena on tarkastella, miten tuloverolain mukaan luonnollisen henkilön virtuaalivaluutoista saatuja tuloja verotetaan. Tutkielmassa käsitellään virtuaalivaluuttojen luovutukset, louhinta, virtuaalivaluuttojen korkotili, jakautuminen ja cashback. Tutkimusmenetelmänä on lainopillinen menetelmä. Oikeuslähteinä on käytetty kotimaista verolainsäädäntöä erityisesti tuloverolakia ja lakia verotusmenettelystä. Myös oikeuskirjallisuutta, valmisteluaineistoa ja viranomaisohjeita on käytetty tutkielman lähteenä.

Verotuksessa virtuaalivaluutaksi katsotaan laki virtuaalivaluutan tarjoajista 2.1 §:n mukainen digitaalinen arvo. Tutkielmassa tarkastellaan virtuaalivaluuttoja myös verotusmenettelyn näkökulmassa. Sivullisten tiedonantovelvollisuus ei tällä hetkellä koske virtuaalivaluuttoja ja täten verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus sekä muistiinpanovelvollisuus korostuvat. Verohallinnolla ei ole tehokkaita keinoja valvoa ilmoittamisvelvollisuuden toteutumista. Louhinnasta saatu tulo on louhijan veronalaistuloa. Verohallinnon tulkinnan mukaan PoW-louhinnasta saatu tulo on TVL 61 §:n mukaista ansiotuloa ja PoS-louhinnalla saatu tulo TVL 32 §:n mukaista pääomatuloa. Tutkielmassa katsotaan, että kumpikin protokolla perustuu varallisuuden kerryttämään tuloon ja ne tulisi katsoa TVL 32 §:n mukaiseksi pääomatuloksi.

Cashbackistä saadut tulot ovat verovelvollisen verovapaata tuloa, jos niiden saaminen ei ole vaadi verovelvolliselta virtuaalivaluutan säilyttämistä palveluntarjoajan palvelussa. Muutoin ne ovat verovelvollisen pääomatuloa. Air dropissa Verohallinon tulkinnan mukaan on kyse tuloverolain mukaisesta veronalaisesta tulosta mutta oikeuskirjallisuudesta nousee esille eriävä näkemys, jonka mukaan vastikkeettomat air dropit kuuluvat lahjaverotuksen piiriin. Virtuaalivaluut tojen myynteihin ja vaihtoihin sovelletaan TVL 45-50 §:ien luovutusvoittosäännöksiä. Virtuaalivaluuttojen alkuperäinen käyttötarkoitus vaihdannan välineenä kuitenkin hankaloituu, kun niiden käyttö realisoi hankintapäivän jälkeen tapahtuneen arvon muutoksen. Tutkielman edessä tuli kuitenkin ilmi, että luovutusvoittoverosäännökset sopiva hyvin virtuaalivaluuttojen verotukseen, jos ne katosotaan sijoituskohteeksi