Rakentamispalvelujen arvonlisäverotus
Annala, Tanja (2004)
Kuvaus
Kokotekstiversiota ei ole saatavissa.
Tiivistelmä
Tutkielmassa on tarkoituksena selvittää rakentamispalvelujen arvonlisäverokohtelua. Rakentamispalvelujen myynnin arvonlisäverotus tapahtuu lähtökohtaisesti samojen periaatteiden mukaisesti kuin muidenkin palvelujen. Ulkopuolisille tapahtuvan myynnin osalta tutkielmassa tarkastellaan veron perusteen määräytymistä ja myynnin ajallista kohdistamista ottaen huomioon juuri rakennusalalle tyypilliset ominaispiirteet. Mielenkiintoisimmat ja käytännön kannalta hankalimmat kysymykset rakentamispalvelujen arvonlisäverotuksessa liittyvät kuitenkin rakentamispalvelujen oman käytön arvonlisäverotukseen, joka on monella tapaa laajempi kuin muiden palvelujen. Rakentamispalvelujen oman käytön arvonlisäverotus voi perustua peräti neljään vaihtoehtoiseen lakipykälään (AVL 22 §, 31 §, 31 a § ja 32 §). Tämän lisäksi sovellettavaksi voi tulla myös AVL 33 §:ään perustuva tehtyjen vähennysten palauttaminen. Rakentamispalvelun oman käytön verotuksen osalta tarkastellaan myynnin tapaan veron perustetta ja ajallista kohdistamista.
Koska rakennustoiminta on arvonlisäverollista, rakennustyön suorittajan vähennysoikeudet määräytyvät lain yleisten säännösten mukaan. Tämä koskee myös tilanteita, joissa arvonlisäverotus toteutuu oman käytön verotuksena. Samoin rakentamispalvelun ostajiin sovelletaan pääsääntöisesti vähennysoikeuden yleisiä säännöksiä. Rakentamispalvelujen poikkeuksellisesta verokohtelusta johtuen yleinen vähennysoikeus ei kuitenkaan kata kaikkia tilanteita, joissa myyjän on suoritettava arvonlisäveroa. Tämän vuoksi yleistä vähennysoikeutta on täydennetty erikoissäännöksillä. Tarkastelen tutkielmassani sekä yleistä vähennysoikeutta että rakentamispalvelujen erityisiä vähennysoikeuksia. Aivan erityisen mielenkiinnon kohteena tutkielmassa on taloudellisestikin merkittävä AVL 33 §:n mukainen velvollisuus palauttaa tietyissä tilanteissa uudisrakentamisesta tai perusparantamisesta tehtyjä vähennyksiä.
Koska rakennustoiminta on arvonlisäverollista, rakennustyön suorittajan vähennysoikeudet määräytyvät lain yleisten säännösten mukaan. Tämä koskee myös tilanteita, joissa arvonlisäverotus toteutuu oman käytön verotuksena. Samoin rakentamispalvelun ostajiin sovelletaan pääsääntöisesti vähennysoikeuden yleisiä säännöksiä. Rakentamispalvelujen poikkeuksellisesta verokohtelusta johtuen yleinen vähennysoikeus ei kuitenkaan kata kaikkia tilanteita, joissa myyjän on suoritettava arvonlisäveroa. Tämän vuoksi yleistä vähennysoikeutta on täydennetty erikoissäännöksillä. Tarkastelen tutkielmassani sekä yleistä vähennysoikeutta että rakentamispalvelujen erityisiä vähennysoikeuksia. Aivan erityisen mielenkiinnon kohteena tutkielmassa on taloudellisestikin merkittävä AVL 33 §:n mukainen velvollisuus palauttaa tietyissä tilanteissa uudisrakentamisesta tai perusparantamisesta tehtyjä vähennyksiä.