Osakeyhtiön arvopapereiden arvonalentuminen kirjanpidossa ja tuloverotuksessa
Karhama, Nina (2022)
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2022091559184
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2022091559184
Tiivistelmä
Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää osakeyhtiön arvopapereiden arvonalennusten ajallisia
eroja kirjanpidossa ja verotuksessa. Arvopapereiden arvonalentumisella tarkoitetaan tilanteita,
joissa arvopaperi on todettu kirjanpitolain (1336/1997; KPL) mukaan menetetyksi tai sen arvo on
kirjanpidossa alentunut, mutta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968; EVL) mukaan arvonalennusta ei ole vielä mahdollista vähentää. Aihe on erityisen ajankohtainen, sillä vuoden 2020 alussa alkaneen koronaepidemian sekä meneillään olevan maailmantalouden taantuman vuoksi tilinpäätöksiä laadittaessa olisi kiinnitettävä tavallistakin enemmän huomioita yhtiön kirjanpidossa oleviin arvopapereihin ja niiden mahdollisiin arvonalentumisiin. Nämä ovatkin tärkeämmässä asemassa tällä hetkellä verrattuna normivuosiin.
Kirjanpitolain ja elinkeinoverolain arvonalennusäännökset eroavat jonkin verran toisistaan. Tästä voi aiheutua eroja kirjanpidon ja verotuksen välille. Keskeisimmät poikkeamat liittyvät arvonalennusten vähentämisen pakollisuuteen kirjanpidossa, vaikka arvonalennusta ei vielä voi vähentää verotuksessa. Tilinpäätöksen lähestyessä on otettava huomioon meneillään olevan tilikauden asiat kokonaisuutena. Tilinpäätöshetkellä saatetaan havaita, että jonkin omaisuuserän arvo on alentunut. Yrityksellä voi olla taseessa arvopapereita, joiden arvo on pysyvästi alentunut. Tyypillisesti tällaisia arvopapereita ovat pörssiosakkeet ja muiden yhtiöiden julkisesti noteeraamattomat osakkeet. Jos niiden arvo on tilinpäätöshetkellä pysyvästi tasearvoa pienempi, tulisi se ottaa kirjanpidossa huomioon arvonalennuksena. Tällainen kirjanpidossa tehty arvonalennus ei kuitenkaan ole elinkeinoverotuksessa vähennyskelpoinen ennen kuin se on todettu lopulliseksi. Arvonalentumisen perusteella tehty kirjaus pienentää tilikauden tulosta mutta ei verotettavaa tulosta. Verotuksessa vähennys hyväksytään lähtökohtaisesti vasta kun arvonalentumisen katsotaan aidosti syntyneen eli se on lopullinen.
Arvopaperiomistus saattaa liittyä myös tilanteeseen, jossa yritys on menossa konkurssiin tai joutuu lopettamaan toimintansa kannattamattomana esimerkiksi selvitystilamenettelyn kautta. Näissäkin tilanteissa arvonalentumiskirjaus on pakollinen heti kun arvonalentuminen on todennäköistä, vaikka verotuksessa vähennyksen saa vasta kun arvonalennus on lopullinen. Tutkimuksessa havaittiin, että arvonalentumiset synnyttävät ajallisia eroja kirjanpidon ja verotuksen tuloksen välillä. Pelkkä kirjanpito ei riitä näiden erojen seuraamiseen vaan tarvitaan erillistä dokumentointia erojen seuraamiseen. Muuten riskinä on, että ilman kunnollista dokumentointia arvonalentumiset voivat jäädä kokonaan vähentämättä verotuksessa.
eroja kirjanpidossa ja verotuksessa. Arvopapereiden arvonalentumisella tarkoitetaan tilanteita,
joissa arvopaperi on todettu kirjanpitolain (1336/1997; KPL) mukaan menetetyksi tai sen arvo on
kirjanpidossa alentunut, mutta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968; EVL) mukaan arvonalennusta ei ole vielä mahdollista vähentää. Aihe on erityisen ajankohtainen, sillä vuoden 2020 alussa alkaneen koronaepidemian sekä meneillään olevan maailmantalouden taantuman vuoksi tilinpäätöksiä laadittaessa olisi kiinnitettävä tavallistakin enemmän huomioita yhtiön kirjanpidossa oleviin arvopapereihin ja niiden mahdollisiin arvonalentumisiin. Nämä ovatkin tärkeämmässä asemassa tällä hetkellä verrattuna normivuosiin.
Kirjanpitolain ja elinkeinoverolain arvonalennusäännökset eroavat jonkin verran toisistaan. Tästä voi aiheutua eroja kirjanpidon ja verotuksen välille. Keskeisimmät poikkeamat liittyvät arvonalennusten vähentämisen pakollisuuteen kirjanpidossa, vaikka arvonalennusta ei vielä voi vähentää verotuksessa. Tilinpäätöksen lähestyessä on otettava huomioon meneillään olevan tilikauden asiat kokonaisuutena. Tilinpäätöshetkellä saatetaan havaita, että jonkin omaisuuserän arvo on alentunut. Yrityksellä voi olla taseessa arvopapereita, joiden arvo on pysyvästi alentunut. Tyypillisesti tällaisia arvopapereita ovat pörssiosakkeet ja muiden yhtiöiden julkisesti noteeraamattomat osakkeet. Jos niiden arvo on tilinpäätöshetkellä pysyvästi tasearvoa pienempi, tulisi se ottaa kirjanpidossa huomioon arvonalennuksena. Tällainen kirjanpidossa tehty arvonalennus ei kuitenkaan ole elinkeinoverotuksessa vähennyskelpoinen ennen kuin se on todettu lopulliseksi. Arvonalentumisen perusteella tehty kirjaus pienentää tilikauden tulosta mutta ei verotettavaa tulosta. Verotuksessa vähennys hyväksytään lähtökohtaisesti vasta kun arvonalentumisen katsotaan aidosti syntyneen eli se on lopullinen.
Arvopaperiomistus saattaa liittyä myös tilanteeseen, jossa yritys on menossa konkurssiin tai joutuu lopettamaan toimintansa kannattamattomana esimerkiksi selvitystilamenettelyn kautta. Näissäkin tilanteissa arvonalentumiskirjaus on pakollinen heti kun arvonalentuminen on todennäköistä, vaikka verotuksessa vähennyksen saa vasta kun arvonalennus on lopullinen. Tutkimuksessa havaittiin, että arvonalentumiset synnyttävät ajallisia eroja kirjanpidon ja verotuksen tuloksen välillä. Pelkkä kirjanpito ei riitä näiden erojen seuraamiseen vaan tarvitaan erillistä dokumentointia erojen seuraamiseen. Muuten riskinä on, että ilman kunnollista dokumentointia arvonalentumiset voivat jäädä kokonaan vähentämättä verotuksessa.