Tappiontasaus

Abstract

Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää tappiontasausmenettelyä yksityisen elinkeinonharjoittajan, yhtymien ja yhteisöjen osalta. Tappioita koskevat säädökset sisältyvät tuloverolain 117–123 §:iin. Tappiot ovat verotuksessa tulolähde- ja tulolajisidonnaisia. Tutkielmassa keskitytään elinkeinotoiminnan tulolähteeseen ja sivutaan muun toiminnan tulolähdettä maatalouden tulolähteen jäädessä tutkielman ulkopuolelle.

Tappiot vahvistetaan verotuksessa viran puolesta ja vähennetään tulevien vuosien tuloista sitä mukaa, kun verotettavaa tuloa kertyy. Tappioiden vähentämisaika on kymmenen vuotta. Suomessa noudatetaan carry over -järjestelmää, jolloin tappio vähennetään tulevien vuosien tuloista.

Tappioiden vähentäminen estyy, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yrityksessä tapahtuu TVL 122 §:n mukainen omistuksenmuutos, jolloin yli puolet yhteisön tai yhtymän osakkeista tai osuuksista vaihtaa omistajaa. Erityisasemaan omistuksen muutosten yhteydessä on asetettu perintö ja testamentti. Tappioiden vähentämisen sääntelyllä on pyritty estämään tappioiden muodostuminen kaupankäynnin kohteeksi.

Tutkimuksessa käydään läpi välittömiä ja välillisiä omistuksenmuutostilanteita ja omistusmuutosten seurantaa sekä yritysjärjestelytilanteita.

Verotoimisto voi erityisistä syistä, milloin se yhteisön tai yhtymän toiminnan jatkumisen kannalta on tarpeen, hakemuksesta myöntää oikeuden tappion vähentämiseen. Verohallitus on ohjeistanut poikkeuslupamenettelyä. Tutkimuksen lähdeaineistona on käytetty oikeuskirjallisuuden lisäksi useita KHO:n ratkaisuja.