Yrityksen tiedolliset oikeudet ja velvollisuudet verotarkastuksessa

Abstract

Verotarkastus on viranomaistoimenpide, jossa tutkitaan verovelvollisen alkuperäistä kirjanpito- ja muuta aineistoa, jota verrataan sivullisilta saatuihin vertailutietoihin. Näillä toimenpiteillä veroviranomainen selvittää, onko verovelvollinen antanut oikeat ja riittävät tiedot lainmukaisen verotuksen toimittamiseksi.

Tarkoitukseni on selvittää yrityksen näkökulmasta verotarkastukseen liittyviä tiedollisia oikeuksia ja velvollisuuksia. Yrityksen oma toiminta voi olla tarkastuksen kohteena tai yritys voi olla sivullisen roolissa, jolloin siltä pyydettyjä tietoja käytetään toisen verovelvollisen verotuksessa. Sivulliseen voidaan kohdistaa myös vertailutietotarkastus. Yrityksen täytyy tietää molempiin rooleihin kuuluvat tiedolliset oikeudet ja velvollisuudet veroviranomaiseen nähden, jotta se voi valvoa niiden toteutumista. Veroviranomaisen tiedonantamisvelvollisuus verotarkastuksessa vaikuttaa puolestaan siihen, mitä tietoja yritys voi odottaa saavansa viranomaiselta. Lisäksi yrityksen on syytä tietää, millä perusteilla veroviranomainen saa sivullisilta tietoja, joita voidaan käyttää tarkastettavan yrityksen verotuksessa. Sivullisena voi olla toinen verovelvollinen tai viranomainen. Toisaalta myös se, millä perusteella verohallinnolla olevia yritystä koskevia tietoja voidaan antaa muille, on tärkeää yrityksen kannalta. Tähän liittyy verosalaisuuden käsite.

Tutkin verotarkastustoimintaa lähinnä verotusmenettelylain säännöksiin perustuen, koska se on keskeisin verotarkastusta määrittelevä laki. Verotus on hallintotoimintaa, joten myös hallinto-oikeudellisia periaatteita sovelletaan. Verotustietojen salassapidon määrittely perustuu verotustietolakiin ja toissijaisesti julkisuuslakiin. Lähdemateriaalina käytän myös lain esitöitä sekä oikeuskäytännön ratkaisuja. Tarkastelen lisäksi Verohallituksen antamia ohjeita ja määräyksiä sekä oikeuskirjallisuutta aiheeseen liittyen.

Eri tahojen oikeudet ja velvollisuudet tulee ottaa huomioon verotarkastustoiminnan kokonaisuuden hahmottamiseksi. Yrityksen omien tiedonsaantioikeuksien toteutumisen valvonta ja tiedonantovelvollisuuksien täyttäminen on järkevää sujuvasti etenevän tarkastuksen edistämiseksi ja jälkiseuraamusten välttämiseksi. Verovelvollisen huolimaton ja puutteellinen tiedonanto saattaa aiheuttaa jälkiseuraamuksia verotuksen oikaisun ja veronkorotuksen muodossa. Pahimmassa tapauksessa yritystä voidaan syyttää rikoksesta tai se voi joutua vahingonkorvausvastuuseen.