Tilintarkastajan rotaation vaikutus tilintarkastajan riippumattomuuteen: vertailussa partneri- ja firmarotaatio
Teppo, Iiris (2018)
Kuvaus
Opinnäytetyö kokotekstinä PDF-muodossa.
Tiivistelmä
Tämän tutkimuksen tavoitteena on tutkia, minkälainen vaikutus tilintarkastajan rotaatiolla on tilintarkastajan riippumattomuuteen Suomessa. Tutkimuksessa vertaillaan partneri- ja firmarotaatiota. Aiheesta on tarjolla aikaisempaa tutkimusta vähän, koska päävastuullisten tilintarkastajien nimitietoja ei ole monilla alueilla saatavilla. Tutkimuksen aineisto koostuu suomalaisten pörssiyhtiöiden tilinpäätöksistä vuosina 2009–2017. Suomi on yksi harvoista maista, jossa päävastuullisen tilintarkastajan nimitiedot ovat julkisia, joten aineistosta pystytään erottamaan partneri- ja firmarotaatiot. Lisäksi Suomen tilintarkastuslain rotaatiosäännöstä on viime vuosina laajennettu koskemaan päävastuullisen tilintarkastajan lisäksi koko tilintarkastusyhteisöä, joten aihe on alueella ajankohtainen.
Tilintarkastajan riippumattomuutta mitataan tässä tutkimuksessa harkinnanvaraisten erien itseisarvolla, koska riippumattoman tilintarkastajan odotetaan puuttuvan sekä tulosta kasvattavaan että sitä vähentävään tuloksenohjaukseen. Harkinnanvaraisten erien määrä arvioidaan muokatun Jonesin mallin avulla ja tutkimusmenetelmänä on lineaarinen regressioanalyysi. Tässä tutkimuksessa saadut tulokset ovat ristiriidassa aikaisempien tutkimuksien kanssa. Tuloksien mukaan rotaatiomuodosta huolimatta tilintarkastajan riippumattomuus ei heikentynyt eikä vahvistunut uuden tilintarkastajan ensimmäisen toimeksiantovuoden aikana. Tilintarkastajan rotaatiolla ei täten tuloksien mukaan ole vaikutusta tilintarkastajan riippumattomuuteen suomalaisissa pörssiyhtiöissä.
Tilintarkastajan riippumattomuutta mitataan tässä tutkimuksessa harkinnanvaraisten erien itseisarvolla, koska riippumattoman tilintarkastajan odotetaan puuttuvan sekä tulosta kasvattavaan että sitä vähentävään tuloksenohjaukseen. Harkinnanvaraisten erien määrä arvioidaan muokatun Jonesin mallin avulla ja tutkimusmenetelmänä on lineaarinen regressioanalyysi. Tässä tutkimuksessa saadut tulokset ovat ristiriidassa aikaisempien tutkimuksien kanssa. Tuloksien mukaan rotaatiomuodosta huolimatta tilintarkastajan riippumattomuus ei heikentynyt eikä vahvistunut uuden tilintarkastajan ensimmäisen toimeksiantovuoden aikana. Tilintarkastajan rotaatiolla ei täten tuloksien mukaan ole vaikutusta tilintarkastajan riippumattomuuteen suomalaisissa pörssiyhtiöissä.