Tilintarkastajan vaihtuminen ja konservatiivinen tilinpäätösraportointi

Abstract

Tutkielman tavoitteena oli tutkia tilintarkastajan vaihtumisen ja tilinpäätöksen harkin-nanvaraisuutta sisältävien epänormaalien siirtoerien välistä yhteyttä. Tavoitteena oli selvittää poikkeaako epänormaalien siirtoerien raportointi tilintarkastajaa vaihtaneissa yrityksissä verrattuna yrityksiin, joissa tilintarkastaja ei ollut vaihtunut. Lisäksi tutkiel-massa selvitettiin liittyikö tilintarkastajan vaihtumiseen tilintarkastajan konservatiivinen lähestymistapa, joka tavallisesti aiheutuu asiakkaaseen liittyvästä oikeudenkäyntiriskis-tä. Tilintarkastajan suosiessa konservatiivista lähestymistapaa, ovat epänormaalit siir-toerät maltillisesti arvostettuja.

Tutkielman teoreettisen viitekehyksen muodostavat tilintarkastajan vaihtumista, konser-vatiivista lähestymistapaa ja tilinpäätöksen harkinnanvaraisia eriä käsittelevät tutkimuk-set. Tutkielman aiheesta ei ole varsinaista aiempaa kotimaista tutkimusta. Tutkimusai-neisto koostui 87 tilintarkastajaa vaihtaneesta yksityisestä osakeyhtiöstä ja 87 vastinpa-riyrityksestä. Tutkimus- ja vastinpariaineiston tilinpäätöstiedot kerättiin Voitto+ -tietokannasta vuosilta 2000–2003. Tutkimusmenetelminä käytettiin keskiarvotestejä ja logistista regressioanalyysia.

Tutkielman mukaan epänormaalien siirtoerien raportointi ei poikennut tilastollisesti merkitsevästi tutkimus- ja vastinpariaineiston välillä. Epänormaalien siirtoerien tutkimi-sen perusteella ei voitu myöskään päätellä, että tilintarkastajan vaihtuminen olisi johtu-nut tilintarkastajan tilinpäätösraportointiin kohdistuvasta konservatiivisesta lähestymis-tavasta. Saadut tulokset olivat kuitenkin esikuvatutkimuksen suuntaisia, vaikka tilastol-lista merkitsevyyttä ei saavutettu.