Tilintarkastuksen laadun vaikutus tilinpäätösraportoinnin laatuun

Abstract

Tutkielman tavoitteena oli tutkia tilintarkastuksen laadun ja asiakasyrityksen tilinpäätökseen sisältyvän tuloksen manipuloinnin yhteyttä. Tarkemmin ilmaistuna pyrittiin selvittämään, eroavatko big 4 tilintarkastusyhteisöjen ja pienempien tilintarkastusyhteisöjen asiakkaiden tilinpäätöksiin sisältyvät harkinnanvaraiset jaksotukset toisistaan. Tätä varten mitattiin ensinnäkin harkinnanvaraisten jaksotusten määrää ja toiseksi lyhytaikaisten jaksotusten laatua.

Teoriaosa koostuu tuloksen manipuloinnin motiiveja ja mittaamista käsittelevistä tutkimuksista sekä tilintarkastuksen laadun määrittelyä ja merkitystä käsittelevistä tutkimuksista. Tutkimusaineisto koostui seitsemän vuoden tilinpäätöksistä 693 yrityksestä. Aineisto kerättiin Voitto+ -tietokannasta vuosilta 2000–2008. Harkinnanvaraisten jaksotuksien vertailuun tilintarkastajaluokkien välillä käytettiin keskiarvotestejä ja regressioanalyysia.

Pienten ja suurten tilintarkastusyhteisöjen asiakkaiden tilinpäätöksien harkinnanvaraisten jaksotusten määrässä ei havaittu eroa. Kuitenkin big 4 tilintarkastusyhteisöjen asiakkaiden tilinpäätöksiin sisältyvät lyhytaikaiset jaksotukset vastaavat huonommin yritysten kassavirtoja. Johtopäätöksenä voidaan esittää big 4 tilintarkastusyhteisöjen sallivan asiakkailleen enemmän liikkumavaraa harkinnanvaraisia jaksotuksia tehtäessä. Tuloksiin on kuitenkin suhtauduttava varauksella johtuen käytettyjen mallien epätäydellisyydestä.