Rotaation vaikutus tilintarkastuksen laatuun
Rinta-Lusa, Laura (2018)
Rinta-Lusa, Laura
2018
Kuvaus
Opinnäytetyö kokotekstinä PDF-muodossa.
Tiivistelmä
Tämän pro gradu -tutkielman tarkoituksena on tutkia päävastuullisen tilintarkastajan rotaation vaikutusta tilintarkastuksen laatuun suomalaisella aineistolla. Tilintarkastusala on ollut suuren huomion keskipisteenä pitkään 2000-luvun alun tilintarkastusskandaaleista johtuen ja myöhemmin kansainvälisen finanssikriisin seurauksena. Luottamus tilintarkastajien ammattikuntaa kohtaan on yleisessä ilmapiirissä heikentynyt. Etenkin pitkien toimeksiantosuhteiden nähdään vaikuttavan heikentävästi tilintarkastuksen laatuun. Rotaation eli tilintarkastajan määräaikaisen vaihtamisen on katsottu toimivan laadunvalvontamekanismina pitkien toimeksiantosuhteiden muodostamia uhkia kohtaan, vaikka aikaisemmat tulokset rotaation vaikutuksista tilintarkastuksen laatuun ovatkin ristiriitaisia.
Euroopan unionin säätämän tilintarkastusdirektiivin (2006/43/EY) pohjalta Suomessa on vuodesta 2007 lähtien ollut voimassa päävastuullisen tilintarkastajan seitsemän vuoden rotaatio julkisen kaupankäynnin kohteena olevissa yhteisöissä. Ensimmäinen päävastuullisen tilintarkastajan rotaatiokierros päättyi vuonna 2014. Tämä mahdollisti sen, että tässä tutkimuksessa rotaation vaikutuksia pystyttiin tutkimaan todellisella aineistolla rotaatiosääntelyn alaisessa ympäristössä. Suomalainen aineisto valikoitui aineistoksi myös siitä syystä, että Suomi on yksi harvoja maita, joissa päävastuullista tilintarkastajaa koskevat nimitiedot ovat julkisia, joka mahdollisti tarvittavan aineiston saannin tutkimukseen.
Tutkimusmenetelmänä käytetään lineaarista regressioanalyysiä ja tutkimusotos koostuu suomalaisista listatuista yrityksistä ajanjaksolla 2009–2016. Tilintarkastuksen laatua mitataan harkinnanvaraisten jaksotusten muutoksella. Tutkimuksessa keskitytään tutkimaan rotaation ja tilintarkastuksen laadun välistä yhteyttä rotaatiota ympäröivien ajanjaksojen aikana. Saadut tulokset ovat aikaisempia tutkimuksia mukaillen ristiriitaisia. Rotaatiolla nähdään olevan tilintarkastuksen laatuun parantava vaikutus välittömästi rotaation jälkeen. Tämä tukee teoriaa siitä, että rotaatio katkaisee tilintarkastajan ja asiakkaan liian läheiseksi muodostuneen suhteen parantaen tilintarkastajan objektiivisuutta. Toisaalta tulokset vahvistavat tilintarkastuksen laadun heikkenevän vuosi ennen rotaatiota, joka viittaa tilintarkastajan valmistautuvan luopumaan asiakkuudestaan vuosi ennen tilintarkastajavaihdosta ja kohdistavan resurssinsa uusiin tai jo olemassa oleviin toimeksiantoihin.
Euroopan unionin säätämän tilintarkastusdirektiivin (2006/43/EY) pohjalta Suomessa on vuodesta 2007 lähtien ollut voimassa päävastuullisen tilintarkastajan seitsemän vuoden rotaatio julkisen kaupankäynnin kohteena olevissa yhteisöissä. Ensimmäinen päävastuullisen tilintarkastajan rotaatiokierros päättyi vuonna 2014. Tämä mahdollisti sen, että tässä tutkimuksessa rotaation vaikutuksia pystyttiin tutkimaan todellisella aineistolla rotaatiosääntelyn alaisessa ympäristössä. Suomalainen aineisto valikoitui aineistoksi myös siitä syystä, että Suomi on yksi harvoja maita, joissa päävastuullista tilintarkastajaa koskevat nimitiedot ovat julkisia, joka mahdollisti tarvittavan aineiston saannin tutkimukseen.
Tutkimusmenetelmänä käytetään lineaarista regressioanalyysiä ja tutkimusotos koostuu suomalaisista listatuista yrityksistä ajanjaksolla 2009–2016. Tilintarkastuksen laatua mitataan harkinnanvaraisten jaksotusten muutoksella. Tutkimuksessa keskitytään tutkimaan rotaation ja tilintarkastuksen laadun välistä yhteyttä rotaatiota ympäröivien ajanjaksojen aikana. Saadut tulokset ovat aikaisempia tutkimuksia mukaillen ristiriitaisia. Rotaatiolla nähdään olevan tilintarkastuksen laatuun parantava vaikutus välittömästi rotaation jälkeen. Tämä tukee teoriaa siitä, että rotaatio katkaisee tilintarkastajan ja asiakkaan liian läheiseksi muodostuneen suhteen parantaen tilintarkastajan objektiivisuutta. Toisaalta tulokset vahvistavat tilintarkastuksen laadun heikkenevän vuosi ennen rotaatiota, joka viittaa tilintarkastajan valmistautuvan luopumaan asiakkuudestaan vuosi ennen tilintarkastajavaihdosta ja kohdistavan resurssinsa uusiin tai jo olemassa oleviin toimeksiantoihin.