Rotaation vaikutus tilintarkastajan riippumattomuuteen

Abstract

Tilintarkastajan riippumattomuus on ollut jo usean vuosikymmenen ajan tutkijoiden ja lainsäätäjien kiinnostuksen kohteena, ja vuosituhannen alun kirjanpito- ja tilintarkastusskandaalit lisäsivät omalta osaltaan yleistä kiinnostusta asiaa kohtaan. Erityisesti riippumattomuuteen vaikuttavana tekijänä on noussut esiin tilintarkastajan toimeksiantosuhteen pituus, jonka on esitetty heikentävän tilintarkastajan riippumattomuutta pitkässä toimeksiantosuhteessa muodostuvien läheisten suhteiden sekä taloudellisten intressien vuoksi. Yhdeksi riippumattomuutta turvaavaksi toimenpiteeksi on esitetty tilintarkastajan määräaikaista vaihtamista eli rotaatiota, jolloin läheisillä suhteilla ja taloudellisilla intresseillä olisi rajattu aika kehittyä. Yhdysvalloissa astui vuonna 2002 voimaan Sarbanes Oxley –laki, joka vaatii päävastuullisen tilintarkastajan vaihtamista viiden vuoden välein.

Tämän tutkielman tarkoituksena oli selvittää Yhdysvalloissa voimaan astuneen rotaatiosäännöksen vaikutusta tilintarkastajan riippumattomuuteen sekä mahdollista tarvetta laajentaa sääntelyä tilintarkastusyhteisön tasolle. Tutkimusjoukkona tutkielmassa olivat New York Stock Exchangessa vuosina 2001 ja 2005 listatut yhtiöt, jotka täyttivät kriisiyrityksen tunnusmerkistön. Tutkimuksen aineistoksi valikoitui rajausten jälkeen 883 kriisiyritystä.

Rotaatiosäännösten voimaantulon vaikutusta tilintarkastajan riippumattomuuteen tutkittiin tarkastelemalla tilintarkastajan kriisiyritykselle antaman tilintarkastuskertomuksen muotoa, ja tilintarkastajan riippumattomuuden oletettiin ilmentyvän mukautetun kertomuksen muodossa. Tutkimustulosten mukaan rotaatiosäännösten voimaantulolla ei ollut vaikutusta tilintarkastajan raportointikäyttäytymiseen. Tutkimusaineiston risteävien havaintojen vähäisestä määrästä johtuen logistisen regressioanalyysin tuloksia yleistettäessä tulee kuitenkin noudattaa erityistä varovaisuutta.