Mukautetun tilintarkastuskertomuksen yhteys tilintarkastajan vaihtumiseen: Tarkastelussa suomalaiset mikro- ja pk-yhtiöt

Abstract

Mukautetun tilintarkastuskertomuksen antaminen on tutkijoiden mukaan yksi haastavimmista tilanteista, joita tilintarkastajat joutuvat käymään läpi ammatissaan. Mukautettujen tilintarkastuskertomusten on todettu aiheuttavan konflikteja asiakasyritysten ja tilintarkastajien välillä. Useat tutkijat ovat nostaneet esille tilintarkastajien näkökulmasta huolen siitä, että asiakas saattaa vaihtaa heidät mukautetun kertomuksen myötä, ja tutkimustulokset mukautetun tilintarkastuskertomuksen sekä tilintarkastajan vaihtumisen yhteydestä ovat osoittaneet yhtiöiden vaihtavan todennäköisemmin tilintarkastajaa mukautetun tilintarkastuskertomuksen myötä. Tutkijat ovat myös olleet kiinnostuneita tutkimaan, onko todennäköisyys vakiomuotoiselle tilintarkastuskertomukselle kasvanut tilintarkastajan vaihtumisen myötä. Tutkijat ovat kuvailleet tapahtumaa, jossa asiakasyritys vaihtaa tilintarkastajaa mukautetun kertomuksen jälkeen tavoitellen vakiomuotoista tilintarkastuskertomusta uudelta tilintarkastajalta termillä opinion shopping. Tutkimuksia aiheista on toteutettu pääasiallisesti listayhtiöiden aineistoa hyödyntämällä, mutta tutkimukset mikro- ja pk-yhtiöiden näkökulmasta ovat vähäisiä. Suomessa ei ole lainsäädäntöön pohjautuvaa säädöstä koskien tilintarkastajan pakollista vaihtamista ja ei-yleisen edun kannalta merkittävillä yhtiöillä on teoreettisesti mahdollisuus pitää sama tilintarkastaja koko toimikautensa ajan. Tutkielman tavoitteena on selvittää, onko mukautetulla tilintarkastuskertomuksella positiivista yhteyttä tilintarkastajan vaihtumiseen sekä onko tilintarkastajan vaihtumisella vaikutuksia vakiomuotoisen tilintarkastuskertomuksen saamisen todennäköisyyden kasvuun. Lisäksi tutkielmassa on tavoitteena tutkia, ovatko mukautetut tilintarkastuskertomukset todennäköisempiä kokoluokaltaan pienemmillä yhtiöillä. Tutkielmassa muodostetaan 1100 havainnon satunnaisotos vuoden 2018 suomalaisista mikro- ja pk-yrityksistä. Testimenetelminä tutkielmassa käytetään Khiin neliö- testiä, Mann-Whitneyn U-testiä sekä logistista regressioanalyysia. Saatujen testitulosten luotettavuutta testataan myös käyttämällä Fisherin tarkkaa testiä sekä Firthin Penalized likelihood menetelmää. Tutkielman tulokset osoittavat, että mukautetulla tilintarkastuskertomuksella on vaikutusta tilintarkastajan vaihtumiseen, mutta tulos ei ole tilastollisesti merkitsevä, joten siitä ei voida tehdä yleistettäviä päätelmiä. Tulokset mukautetun tilintarkastuskertomuksen ja tilintarkastajan vaihtumisen yhteydestä ovat täten odotusten vastaisia. Todennäköisyys vakiomuotoiselle tilintarkastuskertomukselle tilintarkastajan vaihtumisen myötä ei testitulosten mukaan kasva, jonka perusteella todetaan, että viitteitä opinion shopping- ilmiöstä ei suomalaisissa mikro- ja pk-yhtiöissä esiinny. Tutkielmassa havaitaan testitulosten avulla, että kokoluokaltaan pienemmät yhtiöt saavat todennäköisemmin mukautetun tilintarkastuskertomuksen, mikä vastaa aikaisempia tutkimustuloksia.