Tilintarkastajan sukupuolen vaikutus tilintarkastuksen laadun ja työkuorman yhteyteen

Abstract

Tilintarkastuksen laatua on tutkittu viime vuosina paljon. Laadun tärkeys on ymmärretty, sillä tilintarkastaja toimii ulkopuolisena tilinpäätösinformaation varmentajana vähentäen tiedon asymmetriaa johdon ja yrityksen sidosryhmien välillä. Tilintarkastuksen laatu kuvaa sitä, miten hyvin tilintarkastaja suoriutuu tästä tehtävästä. Se, mistä laatu muodostuu ja mitkä asiat siihen vaikuttavat, on kuitenkin kiistelty aihe. Yksittäisten tilintarkastajien merkitys laadun määrittämisessä on saanut viime vuosina enemmän huomiota. Tilintarkastus perustuu tilintarkastajan ammatilliseen harkintaan, joten tilintarkastajan yksilöllisten ominaisuuksien voidaan olettaa vaikuttavan hänen päätöksentekoonsa ja tilintarkastuksen laatuun. Aiemmat tutkimustulokset ovat tukeneet tätä olettamaa, mutta vastakkaisiakin havaintoja on saatu. Tutkielman tavoitteena on selvittää vaikuttaako päävastuullisen tilintarkastajan sukupuoli hänen työkuormansa ja tilintarkastuksen laadun väliseen yhteyteen. Aiheesta on vähän aiempaa tutkimusta. Päätavoite on jaattu kahteen osaan: tutkielman tavoitteena on selvittää vaikuttaako tilintarkastajan työkuorma tai tilintarkastajan sukupuoli tilintarkastuksen laatuun. Aiempien tutkimustulosten perusteella tilintarkastajan sukupuoli vaikuttaa tilintarkastuksen laatuun, mutta tutkimuksia on suoritettu maantieteellisesti rajallisella alueella. Työkuorman vaikutuksista tilintarkastuksen laatuun on puolestaan saatu ristiriitaisia tuloksia. Tutkielma on toteutettu lineaarisen regressioanalyysin avulla ja se tarjoaa lisää tutkimustuloksia näistä ajankohtaisista aiheista. Tutkielmassa tilintarkastuksen laatua mitataan harkinnanvaraisten jaksotusten avulla ja ne lasketaan DeFondin ja Parkin (2001) kaavalla. Tutkielman poikkileikkausaineisto muodostuu pohjoismaalaisista pörssiyrityksistä vuosilta 2015, 2018 ja 2022 ja tutkielman havaintojen lukumäärä on 1 380. Tutkielman tulosten perusteella tilintarkastajan työkuormalla ja sukupuolella on vaikutusta harkinnanvaraisten jaksotusten määrään ja siten tilintarkastuksen laatuun. Tulosten perusteella tilintarkastajan työkuorma vaikuttaa odotusten vastaisesti positiivisesti tilintarkastuksen laatuun. Tulos ei ole tilastollisesti merkitsevä, joten siitä ei voida tehdä yleistettäviä päätelmiä. Tulosten perusteella tilintarkastajan sukupuolen ja tilintarkastuksen laadun välillä on tilastollisesti merkitsevä yhteys: oletusten mukaisesti naistilintarkastajan suorittama tilintarkastus on laadukkaampaa. Tulosten perusteella tilintarkastajan sukupuolen ja työkuorman yhteistermi vaikuttaa tilintarkastuksen laatuun positiivisesti. Tulosten perusteella ei voida kuitenkaan kiistattomasti sanoa, heikkeneekö tilintarkastuksen laatu työkuorman vaikutuksesta vähemmän, kun päävastuullinen tilintarkastaja on nainen, sillä tutkielmassa työkuorma ei vaikuttanut heikentävästi tilintarkastuksen laatuun ja saatu tulos ei ole tilastollisesti merkitsevä. Johtopäätöksenä voidaan todeta, että päävastuullinen naistilintarkastaja suorittaa tilintarkastuksen miespuolista kollegaansa laadukkaammin.