Vastikkeellisen sukupolvenvaihdoksen huojentaminen verotuksessa : Tarkastelussa vaiheittainen sukupolvenvaihdos

Abstract

Sukupolvenvaihdos on ajankohtainen asia monessa perheyrityksessä. Sukupolvenvaihdosta suunnitellaan yleensä useampi vuosi, ja se voidaan toteuttaa monella eri tapaa. Sukupolvenvaihdoksen kohteena olevat yritykset ovat rakenteeltaan erilaisia ja joissain tapauksissa yritys muokataan luovutuskuntoon ennen varsinaista sukupolvenvaihdosta. Näin toimimalla voidaan alentaa omistajanvaihdoksesta aiheutuvia rahoitus- ja verokustannuksia. Koska sukupolvenvaihdosten tukeminen on nähty yhteiskunnan tavoitteiden mukaiseksi, verolainsäädäntöön on otettu huojennussäännöksiä, joiden edellytysten täyttyessä sukupolvenvaihdos on mahdollista toteuttaa alhaisilla verokustannuksilla.

Sukupolvenvaihdosta koskevat huojennukset on kirjattu tuloverolakiin sekä perintö- ja lahjaverolakiin. Tuloverolain 48.1 §:n 3 kohdan edellytysten täyttyessä myyjän saama luovutusvoitto on kokonaan verovapaa. Luovutuksesta ostajalle mahdollisesti aiheutuvia lahjaveroseuraamuksia on puolestaan mahdollista huojentaa kokonaan tai osittain perintö- ja lahjaverolain 55–57 §:ien edellytysten täyttyessä. Huojennusten soveltamiseen liittyy kuitenkin mittavasti eri edellytyksiä, ja huojennukset voidaan menettää.

Tämän pro gradu -tutkielman tarkoituksena on selvittää vastikkeellisen sukupolvenvaihdoksen veroseuraamukset sekä verotuksen huojentamisen edellytykset. Veroseuraamuksia tarkastellaan tuloverolain sekä perintö- ja lahjaverolain näkökulmasta. Tutkielmassa sukupolvenvaihdosta lähestytään vaiheittaisena toteutuksena ja varsinaisen sukupolvenvaihdoksen lisäksi tarkastellaan sukupolvenvaihdosta edeltäviä järjestelyjä. Tutkielmassa keskitytään pelkästään osakeyhtiömuotoisiin yrityksiin ja tarkastelun kohteena ovat luovutukset, joissa luovutushinta ylittää 50 prosenttia osakkeiden käyvästä arvosta. Tutkielma suoritetaan lainopillisesti ja tutkielman keskiössä ovat tuloverolaki sekä perintö- ja lahjaverolaki.

Tutkielman yhteenvedossa todetaan, että sukupolvenvaihdosta edeltävien järjestelyjen veroseuraamukset riippuvat valitusta toimintavaihtoehdosta. Itse osakkeiden luovutukseen sovelletaan myyjän verotuksessa luovutusvoittoverosäännöksiä, jos TVL:n mukaisen huojennuksen edellytykset jäävät täyttymättä. TVL:n mukaisen huojennuksen soveltaminen edellyttää, että luovutuksen kohteena on vähintään 10 %:n omistusosuus luovutettavasta yhtiöstä, luovutuksensaajana on lainkohdassa mainittu sukulainen ja omaisuus on ollut luopujalla vähintään 10 vuoden ajan. Ostajalle luovutuksesta tulee maksettavaksi lahjaveroa, jos luovutus on lahjanluonteinen. Lahjaveron huojentamisen edellytykset ovat kuitenkin korkeammalla verrattuna TVL:iin. PerVL:n mukaisen huojennuksen soveltaminen edellyttää ensinnäkin, että kyseessä on yritys tai sen osa. Tämän lisäksi luovutuksensaajan tulee jatkaa yritystoimintaa PerVL 55 §:n tarkoittamalla tavalla.