Voimalaitosten verokohtelu

Abstract

Tutkimuksen tavoitteena on perehtyä voimalaitosten verokohteluun Suomessa. Voimalaitoksena pidetään yleisesti energiantuotantolaitosta, jossa tuotetaan sähköenergiaa taikka sähkö- ja lämpöenergiaa. Voimalaitokselle ei kuitenkaan ole esitetty täysin vakiintunutta, yhtenäistä määritelmää vero-oikeudessa. Voimalaitosten verokohtelu on laaja-alainen kokonaisuus, johon perehdytään tutkielmassa verolajikohtaisesti. Energiaverotuksen osalta voimalaitokset ovat velvollisia suorittamaan tuottamastaan sähköstä veroluokan I mukaista sähköveroa tai voimalaitoksen kuuluessa teollisuuteen veroluokan II mukaista sähköveroa ja huoltovarmuusmaksua. Voimalaitoksen omakäyttölaitteissa kulutettu sähkö puolestaan on valmisteverotonta ja huoltovarmuusmaksutonta. Myös voimalaitosten sähköntuotannossa käytettävät polttoaineet ovat tietyin edellytyksin valmisteverottomia ja huoltovarmuusmaksuttomia. Yhdistetyn lämmön ja sähkön tuotannosta kannetaan polttoaineveroja kulutukseen luovutettuun lämpömäärään perustuen. Elinkeinoverotuksessa voimalaitosyhtiöitä kohdellaan kuten muitakin yhteisöjä ja siten esimerkiksi voimalaitoksen hankintamenon jaksottaminen vaikuttaa voimalaitosyhtiön verotettavaan tuloon. Voimalaitokseen liittyvät hankintamenot vähennetään voimalaitosyhtiön verotuksessa elinkeinoverolain säännösten mukaisesti. Kunnat voivat määrätä voimalaitoksille kiinteistöverotuksessa vähintään yleisen kiinteistöveroprosentin ja korkeintaan 3,10 suuruisen erillisen voimalaitosprosentin. Voimalaitosveroprosenttia sovelletaan voimalaitoksiin, joiden nimellisteho ylittää 10 MVA yksin tai yhdessä muiden yhteisen liittymispisteen kautta verkkoon kytkettyjen voimalaitosten kanssa. Kiinteistöve- rotuksessa voimalaitoksen verotusarvoksi katsotaan jälleenhankinta-arvo vähennettynä vuosittaisilla ikäalennuksilla. Voimalaitosten tuottamasta sähköstä suoritetaan 24 prosentin suuruinen arvonlisävero ja sähkön myyntiin sovelletaan AVL 63 e §:n mukaista erityissäännöstä sähkön verotuspaikasta. Voimalaitokset puolestaan itsessään katsotaan arvonlisäverotuksessa rakennuksista ja rakennelmista muodostuviksi kokonaisuuksiksi, joista koneiden ja laitteiden osuus on huomattava. Kiinteistön, kuten voimalaitosrakennuksen, omistusoikeuden luovutuksesta suoritetaan neljän prosentin suuruinen varainsiirtovero. Kaupassa siirtyy tavallisesti mukana myös koneita, laitteita ja muuta irtaimistoa, joiden luovuttamisesta ei suoriteta varainsiirtoveroa. Sähköalalla toimivien yritysten, kuten sähkön tuottajien, voittoja verotetaan verovuodelta 2023 toimitettavassa verotuksessa väliaikaisella 30 prosentin suuruisella voittoverolla siltä osin, kun sähköliiketoiminnan tulos ylittää kymmenen prosentin suuruisen tuoton laskettuna sähköliiketoimintaan sitoutuneen pääoman määrälle. Voittoveroa sovelletaan tuloveron ohella eikä voittovero ole tuloverotuksessa vähennyskelpoinen.