Kiirekauden ja tilintarkastusviiveen vaikutus tilintarkastuksen laatuun

Abstract

Tilintarkastajan työ on hyvin syklistä, mikä johtuu siitä, että suurimmalla osalla yrityksistä tilikautena on kalenterivuosi, minkä johdosta suurimmalla osalla yrityksistä tilikausi päättyy vuoden lopussa ja suurin osa tilintarkastustyöstä painottuu seuraavan vuoden ensimmäisille kuukausille. Kyseinen ajanjakso tunnetaan myös kiirekautena. Kiirekauden aikana tilintarkastajan työkuorma ja aikapaineet kasvavat, sillä varsinkin suurilla pörssilistatuilla yhtiöillä on tiukka raportointiaikataulu, mikä asettaa myös tilintarkastukselle tiukan aikataulun. Suuresta työkuormasta ja kiireisestä aikataulusta johtuen tilintarkastuksen laatu saattaa kärsiä. Aikaisempien tutkimusten mukaan kiirekaudella on havaittu tilintarkastuksen laatua heikentävä vaikutus.

Myös tilintarkastusviiveellä, eli yrityksen tilinpäätöshetken ja tilintarkastuskertomuksen välisellä ajanjaksolla on aikaisempien tutkimusten mukaan havaittu olevan vaikutusta tilintarkastuksen laatuun, sillä aikataulun ollessa tiukka tilintarkastaja saattaa helpommin hyväksyä asiakasyrityksen antaman selityksen eikä hänellä välttämättä ole riittävästi aikaa perehtyä kaikkeen yrityksen materiaaliin. Kuitenkaan tilintarkastusviiveen kasvulla ei ole havaittu olevan selvää tilintarkastuksen laatua parantavaa vaikutusta. Toisaalta tilintarkastusviiveen kasvaessa tilintarkastajalla on enemmän aikaa ja mahdollisuuksia mahdollisten virheiden havaitsemiseen, mutta toisaalta tilintarkastustyö on monesti hyvin projektiluontoista, jonka johdosta kullekin asiakasyritykselle on varattu vain tietty määrä resursseja. Tällöin tilintarkastusviiveen kasvaessa tilintarkastaja kokee sekä budjetti-, että aikataulupaineita tarkastustyön loppuunsaattamiselle, mikä voi etenkin kiirekaudella heikentää tilintarkastuksen laatua.

Tutkielman tavoitteena on lineaarisen regressioanalyysin avulla selvittää, onko kiirekaudella ja tilintarkastusviiveellä vaikutusta tilintarkastuksen laatuun. Tutkielmassa selvitetään ensin, onko kiirekaudella itsessään vaikutusta tilintarkastuksen laatuun. Tämän jälkeen tutkielmassa selvitetään, onko tilintarkastusviiveellä kiirekauden aikana vaikutusta tilintarkastuksen laatuun. Tutkielma on toteutettu yhdysvaltalaisten pörssilistattujen yhtiöiden tilinpäätös- ja tilintarkastustiedoista vuosilta 2019–2021. Tutkielmassa tilintarkastuksen laatua mitataan harkinnanvaraisten jaksotusten määrällä ja kiirekautta yrityksillä, joiden tilikausi päättyy vuoden lopussa. Tilintarkastusviivettä mitataan tilinpäätöspäivän ja tilintarkastuskertomuksen välisellä ajalla. Tutkimuksen tulosten perusteella kiirekaudella tai tilintarkastusviiveellä ei ole tilastollisesti merkitsevää vaikutusta tilintarkastuksen laatuun. Siten tutkimuksen tulokset eivät tue näkemystä siitä, että kiirekausi tai kiirekauden aikana tilintarkastusviiveen kasvu vaikuttaisivat tilintarkastuksen laatuun laatua heikentävästi.