Tilintarkastajan yksilöllisten ominaisuuksien vaikutus tilintarkastuksen laatuun : tilintarkastajan ikä, työkokemus ja koulutustausta

Abstract

Tämän tutkielman tarkoituksena on selvittää, vaikuttavatko tilintarkastajan yksilölliset ominaisuudet, kuten ikä, työkokemus ja koulutustausta, tilintarkastuksen laatuun. Tutkimus suoritetaan tutkimalla Nasdaq OMX Helsingissä listattujen yrityksien harkinnanvaraisten erien määrää poikkileikkauksena vuosilta 2013, 2017 ja 2020. Tutkimusaihe tarjoaa ajankohtaisen näkökulman tilintarkastuksen laatuun ja siihen vaikuttavien tekijöiden tutkimiseen. Tilintarkastaja toimii yritysten taloudellisen informaation ulkopuolisena varmentajana, lisäten eri sidosryhmien luotettavuutta tilinpäätösinformaatioon varmistaen tilinpäätösinformaation oikeellisuuden ja riittävyyden. Tilintarkastuksen laatu kuvaa sitä, miten tilintarkastaja suoriutuu tässä tehtävässä. Tilintarkastuksen laadun merkitys on tiedostettu jo kauan, mutta tilintarkastuksen laadun muodostuminen ja siihen vaikuttavien tekijöiden määritteleminen on edelleen yksi tilintarkastusalan kiistellyimmistä aiheista.

Tilintarkastajan yksilöllisten ominaisuuksien vaikutuksesta tilintarkastuksen laatuun on kiinnostuttu erityisesti 2010-luvulla. Tilintarkastus perustuu pitkälti tilintarkastajan ammatilliseen harkintaan, skeptisyyteen ja riippumattomuuteen. Näihin tekijöihin vaikuttavat osaltaan henkilön yksilölliset ominaisuudet. Myös sosiaalitieteissä on havaittu eroja eri ihmisten välillä esimerkiksi riskinottoon, kommunikaatiotaitoihin, itsevarmuuteen ja eettisyyteen liittyen. Erilaiset yksilölliset ominaisuudet, kuten työkokemus, ikä tai elämäntilanne, voivat vaikuttaa työstä suoriutumiseen. Aikaisemmat tutkimukset osoittavat, että tällaisilla tekijöillä on vaikutusta tilintarkastajan ammatilliseen harkintaan, tapaan tehdä töitä ja näin ollen myös tilintarkastuksen laatuun. Toisaalta joidenkin tutkimustulosten mukaan kyseisiä tuloksia tekijöiden vaikutuksista ei olla saatu.

Tässä tutkimuksessa tilintarkastuksen laatua mitataan harkinnanvaraisilla jaksotuksilla ja niiden määrällä, jotka lasketaan DeFondin ja Parkin (2001) kehittämällä mallilla. Tilintarkastajien yksilölliset taustatiedot koskien työkokemusta, ikää ja opiskelukaupunkia, on kerätty manuaalisesti. Tutkimusaineisto koostuu 165 havainnosta, johon sisältyy 60 yksittäisen tilintarkastajan tietoja. Tutkimushypoteesien testaus suoritetaan lineaarista regressioanalyysia käyttäen.

Tässä tutkielmassa saadut tutkimustulokset ovat samansuuntaisia aikaisempien, samasta aiheesta tehtyjen, tutkimusten kanssa. Tarkasteltaessa tutkimustuloksia saadaan viitteitä siitä, että tilintarkastajan iällä, työkokemuksella ja opiskelupaikkakunnalla on vaikutuksia harkinnanvaraisten erien määrään ja näin ollen tilintarkastuksen laatuun. Tutkimustulokset eivät kuitenkaan ylitä tilastollisen merkitsevyyden rajaa, joten niistä ei voida tehdä suoria johtopäätöksiä siitä, vaikuttavatko tilintarkastajan yksilölliset ominaisuudet tilintarkastuksen laatuun. Tutkimusaiheelle on kysyntää myös tulevaisuudessa. Aihetta olisi syytä tutkia isommalla ja kattavammalla aineistolla, jotta tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavista tekijöistä, kuten iän ja työkokemuksen vaikutuksesta, saadaan enemmän informaatiota.