Tilintarkastajien konsensus ja kokemuksen vaikutus tilintarkastusprosessin laatutekijöiden ja niiden mittarien arvioinnissa
Kalander, Heli (2005)
Kuvaus
Kokotekstiversiota ei ole saatavissa.
Tiivistelmä
Tutkimuksen tavoitteena on tutkia tilintarkastajan kokemukseen ja asiantuntijuuteen liittyvien muuttujien avulla tilintarkastajien konsensusta tilintarkastusprosessin laatutekijöistä ja laatutekijöiden mittareista. Tutkimuksessa tilintarkastajat jaetaan kahteen ryhmään, kokeneempiin ja kokemattomampiin tilintarkastajiin. Tutkittavina muuttujina ovat tilintarkastajan työkokemuksen pituus, tilintarkastajan ammattitutkinto, tilintarkastajan asema tilintarkastusyhteisössä ja tilintarkastajan ikä. Muuttujien avulla testataan, vallitseeko kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien mielipiteissä konsensus tilintarkastuksen laatuun vaikuttavista tekijöistä ja niiden mittareista.
Tutkimusaineisto on kerätty postikyselyllä suuriin kansainvälisiin tilintarkastusketjuihin kuuluvien KHT-yhteisöjen tilintarkastajilta. Kysely lähetettiin 82 tilintarkastajalle, vastauksia saatiin 26 (31,7 %). Kyselyssä tilintarkastajat arvioivat tilintarkastusprosessin laatutekijöiden painoarvoa sekä laatutekijöiden mittarien luotettavuutta ja hyödyllisyyttä. Suomalaisten tilintarkastajien konsensuksesta saatavien tulosten lisäksi tutkimuksessa saadaan empiiristä tietoa suomalaisten tilintarkastajien mielipiteistä tilintarkastusprosessissa vaikuttavista laatutekijöistä ja niiden mittareista. Tutkimuksessa käytetyt tilastolliset menetelmät hypoteesien testauksessa ovat Mann-Whitneyn U-testi ja mediaanitesti.
Tilastollisten testien tulosten perusteella tutkimusaineistossa vallitsee kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien mielipiteissä suurimmaksi osaksi laaja konsensus tutkituista laatutekijöistä ja mittareista. Konsensus on suurinta laatutekijöissä, seuraavaksi suurinta arvioitaessa tilintarkastajien luottamusta mittareihin. Eniten erimielisyyttä kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien välillä esiintyy arvioitaessa mittarien hyödyllisyyttä. Tilintarkastajien kokemusta ja asiantuntijuutta ilmentävien taustamuuttujien vaikutus tilintarkastajien konsensukseen on hyvin samanlaista kautta aineiston. Eniten erimielisyyttä aineistossa esiintyy tutkittaessa tilintarkastajien mielipiteitä työkokemuksen sekä ammattitutkinnon perusteella. Havaittujen erimielisyyksien voidaan olettaa ilmentävän tutkimukseen osallistuneiden tilintarkastajien tietotaitojen ja asiantuntijuuden epätasapainoa kokeneempien tilintarkastajien hyväksi. Kokeneemmat tilintarkastajat painottavat kokemattomia enemmän varsinkin riskien arvioinnin, tilintarkastustiimin ammattitaidon ja asiakassuhteiden merkitystä tilintarkastuksen laadun muodostumisessa, jotka ovat olleet olennaisia laatutekijöitä myös aikaisemmissa tutkimuksissa. Aikaisempien tutkimusten tulokset tilintarkastajien konsensuksesta saavat tämän tutkimuksen myötä toisaalta vahvistusta, mutta toisaalta tutkimuksessa esiintyy myös suhteellisen järjestelmällistä konsensuksen puutetta kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien ryhmien välillä. Tutkimusaineiston koosta johtuen tutkimustulosten yleistäminen koskemaan laajempaa joukkoa tilintarkastajia on tehtävä erittäin varovasti ja tulosten validoimiseksi tarvitaan lisätutkimusta laajemmalla tutkimusaineistolla.
Tutkimusaineisto on kerätty postikyselyllä suuriin kansainvälisiin tilintarkastusketjuihin kuuluvien KHT-yhteisöjen tilintarkastajilta. Kysely lähetettiin 82 tilintarkastajalle, vastauksia saatiin 26 (31,7 %). Kyselyssä tilintarkastajat arvioivat tilintarkastusprosessin laatutekijöiden painoarvoa sekä laatutekijöiden mittarien luotettavuutta ja hyödyllisyyttä. Suomalaisten tilintarkastajien konsensuksesta saatavien tulosten lisäksi tutkimuksessa saadaan empiiristä tietoa suomalaisten tilintarkastajien mielipiteistä tilintarkastusprosessissa vaikuttavista laatutekijöistä ja niiden mittareista. Tutkimuksessa käytetyt tilastolliset menetelmät hypoteesien testauksessa ovat Mann-Whitneyn U-testi ja mediaanitesti.
Tilastollisten testien tulosten perusteella tutkimusaineistossa vallitsee kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien mielipiteissä suurimmaksi osaksi laaja konsensus tutkituista laatutekijöistä ja mittareista. Konsensus on suurinta laatutekijöissä, seuraavaksi suurinta arvioitaessa tilintarkastajien luottamusta mittareihin. Eniten erimielisyyttä kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien välillä esiintyy arvioitaessa mittarien hyödyllisyyttä. Tilintarkastajien kokemusta ja asiantuntijuutta ilmentävien taustamuuttujien vaikutus tilintarkastajien konsensukseen on hyvin samanlaista kautta aineiston. Eniten erimielisyyttä aineistossa esiintyy tutkittaessa tilintarkastajien mielipiteitä työkokemuksen sekä ammattitutkinnon perusteella. Havaittujen erimielisyyksien voidaan olettaa ilmentävän tutkimukseen osallistuneiden tilintarkastajien tietotaitojen ja asiantuntijuuden epätasapainoa kokeneempien tilintarkastajien hyväksi. Kokeneemmat tilintarkastajat painottavat kokemattomia enemmän varsinkin riskien arvioinnin, tilintarkastustiimin ammattitaidon ja asiakassuhteiden merkitystä tilintarkastuksen laadun muodostumisessa, jotka ovat olleet olennaisia laatutekijöitä myös aikaisemmissa tutkimuksissa. Aikaisempien tutkimusten tulokset tilintarkastajien konsensuksesta saavat tämän tutkimuksen myötä toisaalta vahvistusta, mutta toisaalta tutkimuksessa esiintyy myös suhteellisen järjestelmällistä konsensuksen puutetta kokeneempien ja kokemattomampien tilintarkastajien ryhmien välillä. Tutkimusaineiston koosta johtuen tutkimustulosten yleistäminen koskemaan laajempaa joukkoa tilintarkastajia on tehtävä erittäin varovasti ja tulosten validoimiseksi tarvitaan lisätutkimusta laajemmalla tutkimusaineistolla.