Väärinkäytösriskin arviointi tilintarkastussuunnittelussa

Abstract

Kansainvälisten tilintarkastusstandardien mukaan tilintarkastajan tavoitteena on tunnistaa väärinkäytöksestä johtuvat olennaisen virheellisyyden riskit. Tunnistaakseen olennaisen virheellisyyden riskit tilintarkastajan tulee hankkia tarpeellinen määrä tilintarkastusevidenssiä arvioidusta väärinkäytösriskistä niin, että tilintarkastaja suunnittelee ja toteuttaa tarkoitukseen soveltuvia tilintarkastustoimenpiteitä. Standardien mukaan arvioidun väärinkäytösriskin tason tulee heijastua suunniteltujen toimenpiteiden luonteeseen, ajoitukseen ja laajuuteen. Tämän tutkielman tarkoituksena on tutkia, vaikuttaako väärinkäytösriskin taso suunniteltujen tilintarkastustoimenpiteiden luonteeseen. Tarkemmin määriteltynä tutkielmassa tutkitaan, vaikuttavatko asiakkaan toimintaympäristössä esiintyvät väärinkäytöksiin viittaavat tekijät tilintarkastajan päätöksiin siitä, millaisia tarkastustoimenpiteitä suunnitelmaan tulisi sisällyttää. Tavoitteena on myös selvittää, miten asiakkaan riskitaso vaikuttaa tilintarkastajan taipumukseen käyttää väärinkäytöksiin erikoistunutta asiantuntijaa apuna tilintarkastussuunnittelussa. Teoriaosassa keskitytään kahteen eri menetelmään väärinkäytösriskien havaitsemiseksi, tutustutaan tilintarkastajan vastuisiin väärinkäytöksien havaitsemisessa sekä tutkitaan aikaisempia tutkimuksia ensinnäkin siitä, miten riskitaso vaikuttaa suunniteltujen toimenpiteiden luonteeseen sekä toiseksi siitä, miten riskitaso vaikuttaa tilintarkastajan taipumukseen hyödyntää väärinkäytöksiin erikoistunutta asiantuntijaa apuna tilintarkastussuunnittelussa. Tämä tutkimus toteutettiin kokeellisena tutkimuksena suomalaisessa tilintarkastusympäristössä, jossa tutkittiin 88 auktorisoidun tilintarkastajan avulla sitä, miten riskitaso vaikuttaa suunniteltuihin tarkastustoimenpiteisiin ja erikoisasiantuntijoiden hyödyntämiseen suunnitteluvaiheessa. Aikaisempien tutkimuksien mukaisesti tutkimuksen tulokset osoittavat, että riskitaso ei vaikuta merkitsevästi suunniteltujen toimenpiteiden luonteeseen. Tutkimustulokset myös osoittavat aikaisemmista tutkimuksista poiketen, että riskitasolla ei ole suurta vaikutusta siinä, käyttääkö tilintarkastaja väärinkäytöksiin erikoistuneita asiantuntijoita