Tilintarkastajan riippumattomuus: Tutkimus HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksistä tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoisen kuvan vaarantavista tekijöistä
Latvala, Piia (2007)
Latvala, Piia
2007
Kuvaus
Opinnäytetyö kokotekstinä PDF-muodossa.
Tiivistelmä
Tilintarkastukseen liittyvistä käsitteistä riippumattomuus on yksi keskeisimmistä, koska tilintarkastajan riippumattomuus tarkastettavasta kohteesta on ensisijainen edellytys sille, että tilintarkastajan antamaa tilintarkastuskertomusta voidaan pitää luotettavana. Tilintarkastajan riippumattomuus jakautuu havaitta-vissa olevaan riippumattomuuteen ja tosiasialliseen riippumattomuuteen.
Tutkimus kohdistui tilintarkastajan havaittavissa olevaan riippumattomuuteen eli tilintarkastajan riippu-mattomuuden ulkoiseen kuvaan, koska siinä tutkittiin HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiä tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoisen kuvan vaarantavista tekijöistä. Tutkittavat tekijät olivat kil-pailu tilintarkastusmarkkinoilla, konsultointipalveluiden tarjoaminen, tilintarkastusyhteisön koko sekä tilintarkastajan toimeksiantosuhteen kesto. Tutkimuksessa haluttiin saada vastaus siihen, onko edellä mainituilla tekijöillä vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin sekä siihen, eroavatko käsitykset HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien välillä toisistaan.
Tutkimus toteutettiin kyselytutkimuksena elomaketta hyväksikäyttäen. Kyselyyn pyydettiin vastaamaan yhteensä 100 HTM-tilintarkastajaa ja 100 luotonantajaa. Vastauksia saatiin yhteensä 75, joten vastauspro-sentiksi muodostui 37,5. Tutkimuksen tuloksena hypoteesit H1H4 saivat vahvistusta, koska keskiarvojen ja Studentin t-testin perusteella voitiin todeta, että tutkituilla tekijöillä oli kaikilla vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Hypoteeseja H5H8 testattiin Mann-Whitneyn U-testillä sekä ristiintaulukoinnilla. Tehtyjen testien perusteella voitiin tehdä johtopäätös, jonka mukaan HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsitykset tutkittavien tekijöiden vai-kutuksesta tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoiselle kuvalle eivät eronneet tilastollisesti merkittäväs-ti toisistaan. Näin ollen hypoteesit H5H8 eivät saaneet vahvistusta.
Tutkimuksen esikuvana toimi Shockleyn (1981) tutkimus, jossa hän tutki tilintarkastusmarkkinoilla val-litsevan kilpailun, konsultointipalveluiden, tilintarkastusyhteisön koon sekä tilintarkastajan toimeksian-tosuhteen keston vaikutusta näkemyksiin tilintarkastusyhteisön riippumattomuudesta Yhdysvalloissa. Käsillä olevassa tutkimuksessa saatiin samankaltaisia tuloksia Shockleyn (1981) kanssa tilintarkastus-markkinoilla vallitsevan kilpailun, konsultointipalveluiden sekä tilintarkastusyhteisön koon osalta. Shock-leyn (1981) tutkimuksen mukaan tilintarkastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli viisi vuotta, ei vaiku-ta näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Tämän tutkimuksen tuloksena todettiin, että tilintar-kastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli seitsemän vuotta, vaikuttaa näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta.
Tutkimus kohdistui tilintarkastajan havaittavissa olevaan riippumattomuuteen eli tilintarkastajan riippu-mattomuuden ulkoiseen kuvaan, koska siinä tutkittiin HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiä tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoisen kuvan vaarantavista tekijöistä. Tutkittavat tekijät olivat kil-pailu tilintarkastusmarkkinoilla, konsultointipalveluiden tarjoaminen, tilintarkastusyhteisön koko sekä tilintarkastajan toimeksiantosuhteen kesto. Tutkimuksessa haluttiin saada vastaus siihen, onko edellä mainituilla tekijöillä vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin sekä siihen, eroavatko käsitykset HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien välillä toisistaan.
Tutkimus toteutettiin kyselytutkimuksena elomaketta hyväksikäyttäen. Kyselyyn pyydettiin vastaamaan yhteensä 100 HTM-tilintarkastajaa ja 100 luotonantajaa. Vastauksia saatiin yhteensä 75, joten vastauspro-sentiksi muodostui 37,5. Tutkimuksen tuloksena hypoteesit H1H4 saivat vahvistusta, koska keskiarvojen ja Studentin t-testin perusteella voitiin todeta, että tutkituilla tekijöillä oli kaikilla vaikutusta HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsityksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Hypoteeseja H5H8 testattiin Mann-Whitneyn U-testillä sekä ristiintaulukoinnilla. Tehtyjen testien perusteella voitiin tehdä johtopäätös, jonka mukaan HTM-tilintarkastajien ja luotonantajien käsitykset tutkittavien tekijöiden vai-kutuksesta tilintarkastajan riippumattomuuden ulkoiselle kuvalle eivät eronneet tilastollisesti merkittäväs-ti toisistaan. Näin ollen hypoteesit H5H8 eivät saaneet vahvistusta.
Tutkimuksen esikuvana toimi Shockleyn (1981) tutkimus, jossa hän tutki tilintarkastusmarkkinoilla val-litsevan kilpailun, konsultointipalveluiden, tilintarkastusyhteisön koon sekä tilintarkastajan toimeksian-tosuhteen keston vaikutusta näkemyksiin tilintarkastusyhteisön riippumattomuudesta Yhdysvalloissa. Käsillä olevassa tutkimuksessa saatiin samankaltaisia tuloksia Shockleyn (1981) kanssa tilintarkastus-markkinoilla vallitsevan kilpailun, konsultointipalveluiden sekä tilintarkastusyhteisön koon osalta. Shock-leyn (1981) tutkimuksen mukaan tilintarkastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli viisi vuotta, ei vaiku-ta näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta. Tämän tutkimuksen tuloksena todettiin, että tilintar-kastajan toimikausi, ollessaan kestoltaan yli seitsemän vuotta, vaikuttaa näkemyksiin tilintarkastajan riippumattomuudesta.